I SA/Kr 1355/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę J.G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, utrzymującą w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń i luty 2012 r. na kwoty 217.119,00 zł i 324.353,00 zł. Organ podatkowy zakwestionował rozliczenia skarżącego, uznając, że podmioty wystawiające faktury zakupu i dokumentujące wewnątrzwspólnotowe nabycie nie były rzeczywistym źródłem pochodzenia towaru. Stwierdzono, że skarżący świadomie zaangażował się w tworzenie sztucznych konstrukcji gospodarczych w celu uzyskania nienależnych korzyści podatkowych, będąc aktywnym członkiem grupy organizującej oszustwa podatkowe z wykorzystaniem instytucji 'znikającego podatnika'. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy odniósł się do kwestii przedawnienia zobowiązania, wskazując na wszczęcie śledztwa w sprawie podawania danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym, co skutkowało zawieszeniem biegu terminu przedawnienia. Skarżący zarzucał naruszenie szeregu przepisów, w tym Konstytucji RP, ustawy o VAT oraz Ordynacji podatkowej, kwestionując ustalenia faktyczne, ocenę dowodów oraz sposób prowadzenia postępowania. Podkreślał brak uwzględnienia dobrej wiary i należytej staranności oraz instrumentalny charakter wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Sąd administracyjny, po analizie akt sprawy i wcześniejszych orzeczeń (w tym wyroku NSA sygn. I FSK 2633/21), uznał skargę za nieuzasadnioną. Sąd stwierdził, że materiał dowodowy zebrany przez organy podatkowe był wystarczający i rzetelny, a ocena dowodów nie przekroczyła granic swobodnej oceny. Potwierdzono, że skarżący świadomie uczestniczył w procederze nadużycia prawa, a transakcje nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Sąd podkreślił, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało uzasadnione podstawy i nie miało charakteru instrumentalnego. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie nadużycia prawa w VAT, karuzeli podatkowej, roli 'znikającego podatnika' oraz zasad przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście postępowań karnych skarbowych.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2012 r., choć zasady interpretacji pozostają aktualne.
Zagadnienia prawne (4)
Czy podatnik świadomie uczestniczył w procederze oszustwa podatkowego (karuzela VAT) i nadużył prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik świadomie uczestniczył w procederze tworzenia sztucznych konstrukcji gospodarczych w celu uzyskania nienależnych korzyści podatkowych, będąc aktywnym członkiem grupy organizującej oszustwa podatkowe z wykorzystaniem instytucji 'znikającego podatnika'.
Uzasadnienie
Organ podatkowy i sąd administracyjny oparły się na obszernym materiale dowodowym, w tym zeznaniach świadków i podejrzanych, dokumentach z postępowań karnych, analizie przepływów finansowych oraz powiązań między uczestnikami procederu. Ustalono, że transakcje nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a celem było wyłudzenie VAT.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego miało charakter instrumentalny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karnego skarbowego było uzasadnione zebranym materiałem dowodowym i nie miało charakteru instrumentalnego służącego jedynie przedłużeniu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny, analizując materiał dowodowy zgromadzony przed wszczęciem śledztwa, uznał, że istniały uzasadnione podejrzenia popełnienia przestępstwa, co wyklucza instrumentalne działanie organów. Postępowanie karne skarbowe obejmowało szerszy zakres czasowy i dotyczyło udokumentowanych nieprawidłowości.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących transakcje, które stanowią nadużycie prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c ustawy o VAT, faktury potwierdzające czynności stanowiące nadużycie prawa nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że celem transakcji było ukrycie faktycznego źródła pochodzenia towarów i dokumentowanie ich sprzedaży za pomocą fikcyjnych faktur, co stanowi nadużycie prawa i wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy i przeprowadził postępowanie zgodnie z przepisami?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy zebrał i rozpatrzył materiał dowodowy w sposób wyczerpujący, a ocena dowodów była zgodna z zasadami swobodnej oceny dowodów, logiki i doświadczenia życiowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe zgromadziły obszerny materiał dowodowy, który oceniły nie przekraczając granic dowolności, a uzasadnienia decyzji zawierały przedstawienie faktografii, analizę dowodów oraz wyczerpujący wywód prawny.
Przepisy (4)
Główne
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt. 4 lit.c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
Faktury potwierdzające czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (nadużycie prawa), nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego.
Pomocnicze
k.c. art. 58 § § 1 i §2
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące czynności prawnej sprzecznej z ustawą lub mającej na celu obejście ustawy.
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
u.p.t.u. art. 42 § ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
Warunki opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką 0%.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadomy udział skarżącego w karuzeli podatkowej i nadużycie prawa do odliczenia VAT. • Brak rzeczywistego obrotu towarami i fikcyjny charakter transakcji. • Uzasadnione wszczęcie postępowania karnego skarbowego, skutkujące zawieszeniem biegu terminu przedawnienia. • Prawidłowa ocena materiału dowodowego przez organy podatkowe.
Odrzucone argumenty
Naruszenie zasady dobrej wiary i należytej staranności. • Błędna wykładnia przepisów dotyczących opodatkowania WDT stawką 0%. • Naruszenie zasad prowadzenia postępowania i oceny dowodów. • Instrumentalny charakter wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Godne uwagi sformułowania
świadomie zaangażował się w proceder tworzenia sztucznych konstrukcji gospodarczych • pełnił w jej ramach funkcję podmiotu łączącego w sobie cechy zarówno 'bufora', jak i 'beneficjenta' • nadużycie prawa • znikający podatnik • karuzela podatkowa • nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący
Piotr Głowacki
sprawozdawca
Urszula Zięba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie nadużycia prawa w VAT, karuzeli podatkowej, roli 'znikającego podatnika' oraz zasad przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście postępowań karnych skarbowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2012 r., choć zasady interpretacji pozostają aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy złożonego oszustwa podatkowego typu 'karuzela VAT' z udziałem wielu podmiotów i wielomilionowymi kwotami. Pokazuje, jak organy podatkowe i sądy analizują skomplikowane łańcuchy dostaw i dowody, aby wykazać świadomy udział podatnika w wyłudzeniu VAT.
“Jak podatnik próbował odliczyć miliony złotych VAT-u, uczestnicząc w międzynarodowej karuzeli podatkowej.”
Dane finansowe
WPS: 541 472 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.