I SA/Kr 1339/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła sporu podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, wynikającego z korekty faktur zaliczkowych. Spółka A. sp. z o.o. zawarła umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości z K. sp. z o.o., otrzymując zaliczkę i zadatek, co udokumentowała fakturą zaliczkową. Po odstąpieniu przez K. sp. z o.o. od umowy, Spółka zwróciła część wpłat i wystawiła faktury korygujące. Następnie K. sp. z o.o. dokonała cesji wierzytelności na rzecz Z. D. i K.1 S.A. Spółka wystawiła kolejne faktury korygujące, tym razem wskazując jako nabywców cesjonariuszy. Organy podatkowe uznały te korekty za nieprawidłowe, twierdząc, że faktury korygujące powinny być wystawione na pierwotnego nabywcę (K. sp. z o.o.), a nie na cesjonariuszy, ponieważ cesja wierzytelności nie zmienia stron umowy przedwstępnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę Spółki, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że celem faktury korygującej jest odzwierciedlenie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, a w tym przypadku, mimo zwrotu zapłaty cesjonariuszom, stroną umowy przedwstępnej nadal pozostawała K. sp. z o.o. Sąd uznał również, że organy prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące dodatkowego zobowiązania podatkowego, uznając, że Spółka powinna była być świadoma nieprawidłowości w wystawianych fakturach korygujących.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących w przypadku cesji wierzytelności po odstąpieniu od umowy przedwstępnej oraz stosowania dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z cesją wierzytelności i korektą faktur zaliczkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury korygujące dotyczące zwrotu zaliczki i zadatku po odstąpieniu od umowy przedwstępnej powinny być wystawione na pierwotnego nabywcę, czy na cesjonariusza wierzytelności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Faktury korygujące powinny być wystawione na pierwotnego nabywcę, ponieważ cesja wierzytelności nie zmienia stron umowy przedwstępnej w kontekście dokumentowania zwrotu zapłaty.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że cesja wierzytelności jedynie przenosi uprawnienia do otrzymania zwrotu zapłaty, ale nie zmienia stron umowy przedwstępnej. W związku z tym, faktury korygujące dokumentujące zwrot zapłaty powinny być wystawione na pierwotnego nabywcę, aby odzwierciedlały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych w relacji między pierwotnymi stronami umowy.
Czy prawidłowe jest zastosowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego w sytuacji, gdy podatnik wystawił nieprawidłowe faktury korygujące?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organ podatkowy ustali, że podatnik powinien być świadomy nieprawidłowości i działał z zamiarem popełnienia oszustwa podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że Spółka powinna była być świadoma nieprawidłowości w wystawianych fakturach korygujących, co uzasadniało zastosowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego, zgodnie z wyrokiem TSUE.
Czy odstąpienie od umowy przedwstępnej przez nabywcę jest równoznaczne ze zwrotem zapłaty przez sprzedającego w rozumieniu przepisów o obniżeniu podstawy opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odstąpienie od umowy nie jest automatycznie równoznaczne ze zwrotem zapłaty. Kluczowe jest faktyczne dokonanie zwrotu i wystawienie prawidłowej faktury korygującej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o VAT wymagają faktycznego zwrotu zapłaty oraz wystawienia prawidłowej faktury korygującej jako warunków obniżenia podstawy opodatkowania.
Przepisy (17)
Główne
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 19a § 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zaliczki lub zadatku.
u.p.t.u. art. 29a § 10
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania obniżana jest o zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.
u.p.t.u. art. 29a § 13
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obniżenie podstawy opodatkowania następuje w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem uzgodnienia warunków obniżenia z nabywcą i ich spełnienia.
u.p.t.u. art. 106b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek udokumentowania otrzymania zaliczki lub zadatku poprzez wystawienie faktury.
u.p.t.u. art. 106b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
pkt 4 - Katalog sytuacji, w których podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej w odniesieniu do faktur zaliczkowych, w tym zwrot zapłaty.
u.p.t.u. art. 106j § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Faktura korygująca wystawiana jest w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży lub zwrotu zaliczki/zadatku.
u.p.t.u. art. 106j § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
pkt 4 - Zwrot zaliczki lub zadatku wymaga wystawienia faktury korygującej.
u.p.t.u. art. 112b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Nakłada obowiązek zastosowania dodatkowego zobowiązania podatkowego o charakterze sankcyjnym.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd nie jest związany zarzutami skargi, lecz granicami sprawy.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § 19a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 193 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Kwestia nierzetelności ksiąg podatkowych.
k.c. art. 509
Kodeks cywilny
Przejście wierzytelności na cesjonariusza.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury korygujące powinny być wystawione na pierwotnego nabywcę, a nie cesjonariusza, ponieważ cesja wierzytelności nie zmienia stron umowy przedwstępnej w kontekście dokumentowania zwrotu zapłaty. • Spółka powinna była być świadoma nieprawidłowości w wystawianych fakturach korygujących, co uzasadnia zastosowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Odstąpienie od umowy przedwstępnej przez nabywcę jest równoznaczne ze zwrotem zapłaty przez sprzedającego w rozumieniu przepisów o obniżeniu podstawy opodatkowania. • Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania dowodowego i błędnego ustalenia stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
Faktury korygujące mają na celu doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. • Stronami wygasłej umowy były spółki K. i strona skarżąca, dlatego też faktura korygująca winna być wystawiona przez skarżącą spółkę na rzecz spółki K. • Na skutek cesji nie doszło bowiem do zmiany stron umowy przedwstępnej, a jedynie do przejścia wynikających z niej wierzytelności na cesjonariuszy.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący
Inga Gołowska
członek
Michał Niedźwiedź
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących w przypadku cesji wierzytelności po odstąpieniu od umowy przedwstępnej oraz stosowania dodatkowego zobowiązania podatkowego."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z cesją wierzytelności i korektą faktur zaliczkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii VAT związanej z cesją wierzytelności i korektą faktur, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Pokazuje, jak ważne jest prawidłowe dokumentowanie transakcji.
“Cesja wierzytelności a korekta faktury VAT: Kto jest właściwym adresatem faktury korygującej?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.