I SA/Kr 131/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach przeprowadził kontrolę podatkową u J. K. w zakresie podatku od towarów i usług za II i III kwartał 2016 r. Ustalono, że firma skarżącego H. firmowała działalność gospodarczą prowadzoną przez "M." S.C. z siedzibą w K., a wystawione faktury nie dokumentowały rzeczywistych transakcji. W związku z tym, na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, stwierdzono, że skarżący jest zobowiązany do zapłaty podatku należnego z wystawionych faktur. Po rozpatrzeniu odwołania, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, zarzucając naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego. Sąd, po analizie akt sprawy, uznał skargę za niezasadną. Sąd podzielił ustalenia organów, że skarżący nie prowadził faktycznie działalności gospodarczej, a jego firma jedynie firmowała działalność spółki M. S.C. Sąd podkreślił, że zgromadzony materiał dowodowy, w tym zeznania świadków, dokumenty i powiązania rodzinne, potwierdzały fikcyjny charakter transakcji. W szczególności zwrócono uwagę na wiek skarżącego, brak doświadczenia, brak sprzętu, a także sposób organizacji zatrudnienia pracowników i sporządzania oferty. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i zastosowały właściwe przepisy prawa, oddalając skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie fikcyjnego charakteru działalności gospodarczej w kontekście VAT, stosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, ocena materiału dowodowego w sprawach podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z branżą budowlaną i powiązaniami rodzinnymi, ale jego argumentacja dotycząca fikcyjności transakcji ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury wystawione przez podatnika, który formalnie zarejestrował działalność gospodarczą, ale faktycznie nie świadczył usług, dokumentują rzeczywiste transakcje gospodarcze?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury takie nie dokumentują rzeczywistych transakcji gospodarczych, jeśli podatnik jedynie firmował działalność prowadzoną przez inny podmiot.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgromadzony materiał dowodowy, w tym powiązania rodzinne, brak doświadczenia i sprzętu podatnika, a także sposób organizacji pracy, wskazuje na fikcyjny charakter działalności i wystawionych faktur.
Czy podatnik, który wystawił faktury nie dokumentujące rzeczywistych transakcji, jest zobowiązany do zapłaty podatku należnego na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest zobowiązany do zapłaty podatku należnego wynikającego z wystawionych faktur, jeśli nie dokumentują one rzeczywistych transakcji.
Uzasadnienie
Zastosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT jest uzasadnione w sytuacji, gdy faktury zostały wystawione, ale nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a podatnik jedynie firmował działalność innego podmiotu.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie dokumentują rzeczywistych transakcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie dokumentują wydatków poniesionych w związku z czynnościami opodatkowanymi.
Uzasadnienie
Skoro faktury nie dokumentują rzeczywistych transakcji, nie można uznać, że wydatki z nimi związane były poniesione w celu wykonania czynności opodatkowanych, co wyklucza prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Przepisy (19)
Główne
u.o.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis ten znajduje zastosowanie, gdy podatnik wystawił fakturę, ale nie świadczył faktycznie usług, a jedynie firmował działalność innego podmiotu. W takiej sytuacji powstaje obowiązek zapłaty podatku należnego.
Pomocnicze
u.o.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT.
u.o.p.t.u. art. 15 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej.
u.o.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.o.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Warunki odliczenia podatku naliczonego.
u.o.p.t.u. art. 29a § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania.
u.o.p.t.u. art. 19a § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Moment powstania obowiązku podatkowego.
u.o.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
Rodzaje dowodów w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
O.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji podatkowej.
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie faktyczne decyzji.
P.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uwzględnienie skargi przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność gospodarcza skarżącego była fikcyjna i służyła jedynie do wystawiania faktur. • Wystawione faktury nie dokumentowały rzeczywistych transakcji gospodarczych. • Skarżący nie posiadał kwalifikacji, sprzętu ani doświadczenia do prowadzenia działalności budowlanej na taką skalę. • Powiązania rodzinne i gospodarcze między podmiotami wskazywały na celowe działanie mające na celu uniknięcie opodatkowania. • Przejęcie pracowników przez skarżącego nastąpiło w sposób sztuczny i miało na celu stworzenie pozorów prowadzenia działalności.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania przez organy podatkowe. • Zarzuty dotyczące braku wyczerpującego zebrania i oceny materiału dowodowego. • Zarzuty dotyczące nieprawidłowego uznania ksiąg podatkowych za nierzetelne. • Zarzuty dotyczące niewłaściwego zastosowania przepisów prawa materialnego (VAT).
Godne uwagi sformułowania
firma skarżącego H. firmowała działalność gospodarczą, którą w rzeczywistości prowadziła M. s.c. • wystawiane przez niego faktury nie dokumentowały rzeczywistych transakcji • działalność gospodarcza była celowym i świadomym działaniem polegającym na wykorzystaniu związków osobowych i gospodarczych celem przeniesienia części uzyskanego dochodu • nie przemawiały za realnym wykonywaniem ww. robót przez pana J. K. – poza ujawnionymi licznymi nieprawidłowościami – także okoliczności związane bezpośrednio związane z jego osobą.
Skład orzekający
Urszula Zięba
sprawozdawca
Bogusław Wolas
przewodniczący
Grzegorz Klimek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie fikcyjnego charakteru działalności gospodarczej w kontekście VAT, stosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, ocena materiału dowodowego w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z branżą budowlaną i powiązaniami rodzinnymi, ale jego argumentacja dotycząca fikcyjności transakcji ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe i sądy weryfikują rzeczywistość gospodarczą, nawet w przypadku formalnie poprawnej dokumentacji, ujawniając mechanizmy unikania opodatkowania poprzez fikcyjne transakcje.
“Czy Twoja firma to tylko fasada? Sąd administracyjny demaskuje fikcyjne transakcje VAT.”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.