I SA/Kr 1275/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpatrzył skargę spółki P. A. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył kwalifikacji prowizji wypłacanej zagranicznemu kontrahentowi (nierezydentowi) za usługi pośrednictwa handlowego. Spółka stała na stanowisku, że prowizja ta nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczeń wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT (usługi doradcze, księgowe, badania rynku, reklamowe itp.), a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła. Dyrektor KIS uznał jednak stanowisko spółki za nieprawidłowe, argumentując, że usługi świadczone przez kontrahenta, obejmujące promowanie produktów, wsparcie techniczne i marketingowe, mają charakter zbliżony do usług doradczych i reklamowych. WSA w Krakowie, po analizie stanu faktycznego i przepisów, uznał skargę za uzasadnioną. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczonych usług. W ocenie Sądu, usługi pośrednictwa handlowego, których celem jest doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży i uzależnione od jej skuteczności, nie mają charakteru doradczego ani reklamowego w rozumieniu przepisów ustawy. Sąd zaznaczył, że choć w ramach pośrednictwa mogą występować elementy doradcze czy marketingowe, nie przesądza to o kwalifikacji całej usługi jako podobnej do tych wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT. Ponadto, spółka wskazała, że inne usługi świadczone przez kontrahenta, które mogłyby być uznane za doradcze lub reklamowe, są wynagradzane odrębnie. Sąd uznał, że wykładnia organu była zbyt szeroka i niezgodna z literalnym brzmieniem przepisu, co skutkowało uchyleniem zaskarżonej interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem u źródła przychodów nierezydentów z tytułu usług pośrednictwa handlowego, w kontekście kwalifikacji tych usług jako świadczeń o podobnym charakterze do usług doradczych i reklamowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym wynagrodzenie za pośrednictwo jest wyraźnie oddzielone od innych usług i uzależnione od zawarcia umowy sprzedaży.
Zagadnienia prawne (1)
Czy prowizja wypłacana zagranicznemu kontrahentowi za usługi pośrednictwa handlowego stanowi wynagrodzenie z tytułu świadczeń o podobnym charakterze do usług doradczych lub reklamowych, podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prowizja za pośrednictwo handlowe, której celem jest doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży, nie stanowi świadczenia o charakterze doradczym ani reklamowym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczonej usługi. Usługi pośrednictwa handlowego, skupiające się na kojarzeniu kontrahentów i doprowadzaniu do zawarcia umowy, różnią się od usług doradczych (udzielanie fachowych porad w celu rozwiązania problemu) i reklamowych (rozpowszechnianie informacji o towarach w celu zachęcenia do zakupu). Nawet jeśli w ramach pośrednictwa występują elementy doradcze czy marketingowe, nie przesądza to o kwalifikacji całej usługi jako podobnej do tych wymienionych w ustawie, zwłaszcza gdy inne usługi są odrębnie wynagradzane.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.p. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Katalog świadczeń podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła jest otwarty i obejmuje m.in. usługi doradcze, księgowe, badania rynku, usługi prawne, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczenia o podobnym charakterze.
u.p.d.o.p. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek dochodowy od przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów z tytułu wskazanych świadczeń ustala się w wysokości 20%.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 3 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnicy niemający siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiągniętych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
u.p.d.o.p. art. 26 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Osoby prawne dokonujące wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę uchyla zaskarżoną interpretację.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 art. 15zzs4 § 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prowizja za pośrednictwo handlowe nie jest świadczeniem o charakterze doradczym ani reklamowym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT. • Istota usługi pośrednictwa handlowego polega na doprowadzeniu do zawarcia umowy sprzedaży, a nie na udzielaniu fachowych porad czy rozpowszechnianiu informacji o towarach. • Szeroka wykładnia pojęcia 'świadczeń o podobnym charakterze' jest nieuprawniona i niezgodna z literalnym brzmieniem przepisu.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że prowizja za pośrednictwo handlowe stanowi świadczenie o podobnym charakterze do usług doradczych i reklamowych, podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu ogniskuje się wokół problemu czy prowizja wypłacona Kontrahentowi zagranicznemu za sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę na terytorium państwa obcego, a będącą wynikiem i bezpośrednim efektem działań Kontrahenta i będąca uzależniona od zapłaty wynagrodzenia za dostawę dokonaną przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy, jest usługą podobną do świadczeń doradczych i reklamowych, o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 2a u.p.d.o.p. • Nieodłączną cechą usług pośrednictwa w sprzedaży jest zawieranie się w nich elementów reklamowych, marketingowych czy doradczych, co wcale nie powoduje, iż przedmiotowa usługa staje się automatycznie usługą podobną do reklamy, czy doradztwa. • Tak szeroka wykładnia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.p jest błędna, gdyż pojęcie świadczeń o podobnym charakterze nie obejmuje wszystkich świadczeń niematerialnych.
Skład orzekający
Piotr Głowacki
przewodniczący
Jarosław Wiśniewski
sprawozdawca
Urszula Zięba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem u źródła przychodów nierezydentów z tytułu usług pośrednictwa handlowego, w kontekście kwalifikacji tych usług jako świadczeń o podobnym charakterze do usług doradczych i reklamowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym wynagrodzenie za pośrednictwo jest wyraźnie oddzielone od innych usług i uzależnione od zawarcia umowy sprzedaży.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z opodatkowaniem usług świadczonych przez nierezydentów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców prowadzących działalność międzynarodową. Wyjaśnia rozróżnienie między usługami pośrednictwa a usługami doradczymi/reklamowymi.
“Czy prowizja dla zagranicznego pośrednika to podatek u źródła? WSA wyjaśnia kluczowe rozróżnienie.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.