I SA/Kr 1245/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę R. B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego utrzymującą w mocy decyzję Burmistrza Gminy K. w przedmiocie łącznego zobowiązania pieniężnego za 2020 r. Spór dotyczył możliwości zastosowania zwolnienia z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. b lub c ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (u.p.o.l.) dla budynku posadowionego na działce gruntu gospodarstwa rolnego. Organ pierwszej instancji ustalił zobowiązanie podatkowe, uznając, że budynek nie ma charakteru gospodarczego służącego wyłącznie działalności rolniczej, opierając się na jego klasyfikacji w ewidencji gruntów i budynków jako budynku oświaty, nauki i kultury (rodzaj 107 KŚT) lub budynku administracyjnym, a nie gospodarczym (rodzaj 108 KŚT). Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało tę decyzję w mocy. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, w tym błędne zastosowanie przepisów dotyczących opodatkowania i niezastosowanie zwolnienia. Podkreślał, że budynek jest wykorzystywany rolniczo i kwestionował dane ewidencyjne. Sąd administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że organy podatkowe prawidłowo oparły się na danych z ewidencji gruntów i budynków, które są wiążące dla celów podatkowych. Sąd podkreślił, że dane ewidencyjne decydują o kwalifikacji gruntu/budynku dla celów podatkowych, a niekoniecznie rzeczywiste wykorzystanie, chyba że istnieją wyjątkowe okoliczności podważające te dane. W tej sprawie skarżący nie przedstawił dowodów na sprzeczność danych ewidencyjnych z innymi rejestrami publicznymi ani nie podjął kroków do zmiany ewidencji. Sąd uznał również, że skarżący nie wykazał, iż budynek służył wyłącznie działalności rolniczej lub był zajęty na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, zwłaszcza w kontekście jego stanu technicznego (do remontu) i niejednoznacznych wyjaśnień podatnika. Sąd uznał, że postępowanie było prowadzone prawidłowo, a zarzuty skargi nie zasługiwały na uwzględnienie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWiążąca moc danych ewidencyjnych dla celów podatkowych, obowiązek udowodnienia przez podatnika spełnienia przesłanek do zwolnienia podatkowego, interpretacja przepisów dotyczących zwolnień z podatku od nieruchomości dla budynków związanych z działalnością rolniczą.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której dane ewidencyjne są kluczowe, a podatnik nie był w stanie ich skutecznie podważyć ani udowodnić spełnienia przesłanek do zwolnienia. Może być mniej istotne w przypadkach, gdy dane ewidencyjne są ewidentnie błędne i istnieją silne dowody przeciwne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków dotyczące klasyfikacji budynku są wiążące dla organów podatkowych przy ustalaniu podatku od nieruchomości, nawet jeśli podatnik twierdzi, że budynek jest wykorzystywany do działalności rolniczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków są wiążące dla organów podatkowych przy ustalaniu podatku od nieruchomości, chyba że istnieją wyjątkowe okoliczności podważające te dane, a podatnik nie wykazał spełnienia przesłanek do zwolnienia.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że dane ewidencyjne mają walor dokumentu urzędowego i stanowią podstawę wymiaru podatków. Organ podatkowy jest związany zapisami w ewidencji i nie jest uprawniony do dokonywania własnych ustaleń w tym przedmiocie. Podatnik musi wykazać spełnienie warunków zwolnienia, a nie tylko potencjalną możliwość wykorzystania budynku.
Czy budynek sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako budynek oświaty, nauki i kultury lub budynek administracyjny może korzystać ze zwolnienia z podatku od nieruchomości jako budynek gospodarczy służący wyłącznie działalności rolniczej lub zajęty na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli dane ewidencyjne jednoznacznie wskazują na inne przeznaczenie budynku, a podatnik nie udowodnił jego faktycznego wykorzystania wyłącznie do działalności rolniczej lub prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że klasyfikacja budynku w ewidencji gruntów (rodzaj 107 KŚT) wyklucza jego kwalifikację jako budynku gospodarczego (rodzaj 108 KŚT) dla celów zwolnienia. Podatnik nie wykazał, że budynek był faktycznie zajęty na działalność rolniczą, zwłaszcza w kontekście jego stanu technicznego i niejednoznacznych wyjaśnień.
Przepisy (30)
Główne
u.p.o.l. art. 7 § ust. 1 pkt 4 lit. b i c
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Zwolnienie dotyczy budynków gospodarczych lub ich części, położonych na gruntach gospodarstw rolnych, służących wyłącznie działalności rolniczej, lub zajętych na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Kluczowe jest faktyczne wykorzystanie budynku zgodnie z przeznaczeniem, a dane ewidencyjne są wiążące.
Dz.U. 2019 poz 1170 art. 7 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Podstawa prawna do opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicje dotyczące opodatkowania nieruchomości.
u.p.o.l. art. 3 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicje dotyczące opodatkowania nieruchomości.
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określenie przedmiotu opodatkowania.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. e
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określenie przedmiotu opodatkowania.
u.p.o.l. art. 6 § ust. 1 i 6
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określenie przedmiotu opodatkowania.
u.p.r. art. 1
Ustawa o podatku rolnym
Opodatkowanie podatkiem rolnym.
u.p.r. art. 3 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku rolnym
Opodatkowanie podatkiem rolnym.
u.p.r. art. 4 § ust. 1 pkt 1, 4 i 5
Ustawa o podatku rolnym
Opodatkowanie podatkiem rolnym.
u.p.r. art. 6 § ust. 1 pkt 1, ust. 2
Ustawa o podatku rolnym
Opodatkowanie podatkiem rolnym.
u.p.r. art. 6a § ust. 1 i 5
Ustawa o podatku rolnym
Opodatkowanie podatkiem rolnym.
u.p.r. art. 6c § ust. 1
Ustawa o podatku rolnym
Opodatkowanie podatkiem rolnym.
u.p.g.k. art. 21 § ust. 1
Ustawa Prawo geodezyjne i kartograficzne
Dane w ewidencji gruntów i budynków stanowią podstawę wymiaru podatków.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
o.p. art. 200 § § 1
Ordynacja podatkowa
Prawo strony do wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego.
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
p.p.s.a. art. 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądowej.
p.p.s.a. art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie granicami skargi.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
KŚT art. § 67 pkt 1 i § 68 ust. 1 pkt 1 lit. a i d
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych
Klasyfikacja budynków.
Rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków
Ewidencja gruntów i budynków.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dane z ewidencji gruntów i budynków są wiążące dla organów podatkowych przy ustalaniu podatku od nieruchomości. • Podatnik nie wykazał, że budynek spełniał przesłanki do zwolnienia z podatku od nieruchomości jako budynek gospodarczy służący wyłącznie działalności rolniczej lub zajęty na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. • Klasyfikacja budynku w ewidencji gruntów (rodzaj 107 KŚT) wyklucza jego kwalifikację jako budynku gospodarczego (rodzaj 108 KŚT) dla celów zwolnienia.
Odrzucone argumenty
Budynek powinien być zwolniony z podatku od nieruchomości, ponieważ jest wykorzystywany rolniczo. • Dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków są błędne i nie odzwierciedlają faktycznego stanu. • Organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej, w tym zasady postępowania dowodowego i uzasadnienia decyzji.
Godne uwagi sformułowania
Dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków mają walor dokumentu urzędowego i stanowią dowód tego, co zostało w nim urzędowo stwierdzone. • Co do zasady, o sposobie kwalifikacji gruntu (budynku), dla celów podatkowych w podatku od nieruchomości, rolnym i leśnym decyduje nie tyle sposób rzeczywistego wykorzystania nieruchomości, ile jej funkcje (przeznaczenie) wskazane w ewidencji gruntów i budynków. • Tym samym, podstawą wymiaru podatków nie jest stan faktyczny, lecz stan ujawniony (zapisany) w ewidencji gruntów i budynków. • Zwolnienie podatkowe jest odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a skarżący chcący skorzystać z preferencji podatkowej powinien w sposób niebudzący wątpliwości wykazać, że spełnia warunki statuujące zwolnienie.
Skład orzekający
Piotr Głowacki
sprawozdawca
Stanisław Grzeszek
przewodniczący
Urszula Zięba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wiążąca moc danych ewidencyjnych dla celów podatkowych, obowiązek udowodnienia przez podatnika spełnienia przesłanek do zwolnienia podatkowego, interpretacja przepisów dotyczących zwolnień z podatku od nieruchomości dla budynków związanych z działalnością rolniczą."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której dane ewidencyjne są kluczowe, a podatnik nie był w stanie ich skutecznie podważyć ani udowodnić spełnienia przesłanek do zwolnienia. Może być mniej istotne w przypadkach, gdy dane ewidencyjne są ewidentnie błędne i istnieją silne dowody przeciwne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa ilustruje kluczową zasadę interpretacji prawa podatkowego – prymat danych ewidencyjnych nad deklarowanym stanem faktycznym, co jest częstym źródłem sporów. Pokazuje, jak ważne jest dokładne prowadzenie dokumentacji i udowodnienie spełnienia warunków zwolnienia.
“Dane ewidencyjne ważniejsze niż rolnicze przeznaczenie? Sąd wyjaśnia, kiedy można liczyć na zwolnienie z podatku od nieruchomości.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.