I SA/Kr 1147/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka V. A. Sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE) na podstawie kilku zezwoleń oraz na podstawie decyzji o wsparciu (DoW). Kluczowe pytania dotyczyły możliwości prowadzenia jednej wspólnej ewidencji dla działalności zwolnionej z CIT (zarówno na podstawie zezwoleń SSE, jak i DoW) oraz sposobu rozliczania pomocy publicznej – czy dochód powinien być rozliczany chronologicznie, zaczynając od najwcześniej wydanego zezwolenia. Spółka argumentowała, że przepisy nie wymagają odrębnego rozliczania i dopuszczają wspólną ewidencję oraz chronologiczne rozliczanie pomocy. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, powołując się na potrzebę odrębnego wyodrębnienia rachunkowego działalności SSE i działalności objętej DoW oraz na objaśnienia podatkowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że brak jest podstaw prawnych do wymogu odrębnego rozliczania dochodów z działalności SSE i DoW, a przepisy (art. 12 ust. 2 u.s.s.e., art. 13 ust. 6 i 7 u.w.n.i.) wskazują na możliwość i zasadność chronologicznego rozliczania pomocy publicznej. Sąd podkreślił, że objaśnienia podatkowe nie mają mocy wiążącej i nie mogą stanowić podstawy do nakładania dodatkowych obowiązków na podatników. Sąd zasądził od DKIS na rzecz skarżącej koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Zagadnienia prawne (4)
Czy podatnik może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności zwolnionej z CIT na podstawie zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności zwolnionej z CIT na podstawie zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu, ponieważ brak jest przepisów nakładających obowiązek odrębnego rozliczania tych dochodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy prawa nie nakładają obowiązku odrębnego wyodrębnienia rachunkowego działalności prowadzonej na podstawie różnych zezwoleń SSE lub zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu. Obowiązek wyodrębnienia dotyczy sytuacji prowadzenia działalności zarówno w SSE/na podstawie DoW, jak i poza tymi obszarami.
Czy pomoc publiczna udzielana na podstawie zezwoleń SSE i decyzji o wsparciu powinna być rozliczana chronologicznie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pomoc publiczna powinna być rozliczana chronologicznie, zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń i decyzji o wsparciu.
Uzasadnienie
Przepisy (art. 12 ust. 2 u.s.s.e., art. 13 ust. 6 i 7 u.w.n.i.) wskazują na rozliczanie pomocy publicznej zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń i decyzji o wsparciu, a także na odpowiednie stosowanie tych zasad w przypadku łącznego korzystania z obu instrumentów. Taka interpretacja jest zgodna z utrwalonym orzecznictwem.
Czy objaśnienia podatkowe Ministra Finansów mogą stanowić podstawę do nakładania na podatników dodatkowych obowiązków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, objaśnienia podatkowe nie mają mocy wiążącej i nie mogą stanowić wyłącznego uzasadnienia dla zakwestionowania stanowiska podatnika lub nakładania na niego dodatkowych obowiązków.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że objaśnienia podatkowe nie są przepisami powszechnie obowiązującymi i nie mogą zastępować przepisów prawa ani stanowić podstawy do interpretacji rozszerzającej na niekorzyść podatnika.
Czy interpretacja indywidualna Dyrektora KIS była prawidłowo uzasadniona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja była nieprawidłowo uzasadniona, ponieważ organ powołał się głównie na objaśnienia podatkowe i nie odniósł się do argumentacji strony oraz powołanego orzecznictwa.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził naruszenie art. 14c § 1 i 2 O.p., wskazując, że organ nie przedstawił wystarczającego uzasadnienia prawnego swojej oceny ani nie odniósł się do powołanych przez stronę orzeczeń sądów.
Przepisy (23)
Główne
u.s.s.e. art. 12 § 1
Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych
Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia są zwolnione od podatku dochodowego.
u.s.s.e. art. 16 § 1
Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych
Podstawą do korzystania z pomocy publicznej jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy.
u.s.s.e. art. 12 § 2
Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych
W przypadku posiadania co najmniej dwóch zezwoleń, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń.
u.p.d.o.p. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia oraz dochody z działalności określonej w decyzji o wsparciu.
u.p.d.o.p. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zapewniającej określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.
u.w.n.i. art. 3
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego.
u.w.n.i. art. 13 § 6
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
W przypadku posiadania co najmniej dwóch decyzji o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
u.w.n.i. art. 13 § 7
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
W przypadku korzystania z pomocy na podstawie decyzji o wsparciu oraz zezwolenia SSE, dla rozliczenia łącznej pomocy stosuje się odpowiednio przepis ust. 6.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na interpretację, uchyla tę interpretację.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę uchyla decyzję lub postanowienie w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub procesowego.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy, interpretacja zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym.
Dz.U. 1994 nr 123 poz 600 art. 12
Ustawa z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych
Dz.U. 1994 nr 123 poz 600 art. 16
Ustawa z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych
Dz.U. 2020 poz 1406 art. 9
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 2020 poz 1406 art. 17
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 2020 poz 1325 art. 14c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2019 poz 2325 art. 1465 § w zw. z art. 145 par. 1 pkt 1 lit. a i lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 17 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienia podatkowe przysługują wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
u.p.d.o.p. art. 17 § 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej również poza terenem SSE lub terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność tę wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub decyzji o wsparciu.
u.p.d.o.p. art. 7 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się przychodów i kosztów ze źródeł, których dochody nie podlegają opodatkowaniu lub są wolne od podatku.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
O.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika (zasada in dubio pro tributario).
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak przepisów nakładających obowiązek odrębnego rozliczania dochodów z działalności SSE i decyzji o wsparciu. • Możliwość i zasadność chronologicznego rozliczania pomocy publicznej zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń i decyzji o wsparciu. • Objaśnienia podatkowe nie mają mocy wiążącej i nie mogą stanowić podstawy do nakładania dodatkowych obowiązków. • Niewłaściwe uzasadnienie interpretacji indywidualnej przez organ.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS o konieczności odrębnego wyodrębnienia rachunkowego działalności SSE i działalności objętej DoW. • Stanowisko DKIS o braku możliwości chronologicznego rozliczania pomocy publicznej. • Powoływanie się przez DKIS na objaśnienia podatkowe jako podstawę rozstrzygnięcia.
Godne uwagi sformułowania
brak jest przepisów nakładających na przedsiębiorców obowiązek dokonywania wydzielania organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych zezwoleń strefowych czy też Zezwoleń i DoW, jak również wyodrębniania wyniku podatkowego osiągniętego w ramach poszczególnych projektów inwestycyjnych • objaśnienia podatkowe nie mają mocy wiążącej i nie mogą stanowić wyłącznego uzasadnienia dla zakwestionowania stanowiska Wnioskodawcy • rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydawania zezwoleń • brak jest jakichkolwiek uregulowań prawnych, które bezpośrednio nakładałyby na przedsiębiorców strefowych obowiązek wydzielania organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych zezwoleń strefowych oraz decyzji o wsparciu
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący sprawozdawca
Bogusław Wolas
członek
Inga Gołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z inwestycjami w SSE i decyzjami o wsparciu, które są kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Rozstrzygnięcie sądu ma bezpośrednie przełożenie na praktykę księgową i podatkową.
“Jedna ewidencja dla SSE i decyzji o wsparciu? WSA rozstrzyga kluczową kwestię dla inwestorów.”
Sektor
przemysł motoryzacyjny
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.