I SA/Kr 1124/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuGmina Miejska X. zwróciła się o interpretację indywidualną w sprawie opodatkowania podatkiem VAT nabywanych usług, w szczególności w kontekście funkcjonowania "Domu X." w N. (Niemcy), który jest placówką wspierającą partnerstwo obu miast. Gmina posiadała umowę dzierżawy nieruchomości w N. na 40 lat, wyremontowała ją i wyposażyła, a także zatrudniała tam osoby na umowy zlecenia/o dzieło do obsługi administracyjnej i kulturalnej. Organ interpretacyjny uznał, że Gmina nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Niemczech i w związku z tym jest zobowiązana do rozliczenia importu usług nabywanych od polskich i niemieckich kontrahentów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił tę interpretację. Sąd, odwołując się do definicji "stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej" z rozporządzenia UE nr 282/2011 oraz orzecznictwa TSUE, uznał, że Gmina posiada w N. wystarczającą stałość oraz odpowiednią strukturę personalną i techniczną (w tym długoterminową umowę dzierżawy i zatrudniony personel), aby uznać "Dom X." za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, usługi nabywane dla potrzeb tej placówki powinny być opodatkowane w Niemczech, a nie w Polsce jako import usług. Sąd zwrócił również uwagę na wcześniejszą interpretację tego samego organu, która potwierdzała posiadanie przez Gminę stałego miejsca prowadzenia działalności w Niemczech.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie miejsca świadczenia usług w kontekście stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej poza granicami kraju, zwłaszcza dla jednostek samorządu terytorialnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji Gminy posiadającej placówkę zagraniczną na podstawie długoterminowej umowy dzierżawy i zatrudniającej tam personel. Interpretacja definicji "stałego miejsca prowadzenia działalności" wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Gmina Miejska X. posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Niemczech w rozumieniu art. 11 ust. 1 Rozporządzenia 282/2011, co wpływa na określenie miejsca świadczenia usług nabywanych dla potrzeb tej placówki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Gmina Miejska X. posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Niemczech.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że długoterminowa umowa dzierżawy nieruchomości w N. na 40 lat, poczynione nakłady, ciągłość działalności wspierającej partnerstwo miast, zatrudnienie personelu na umowy zlecenia/o dzieło oraz posiadanie struktury technicznej i personalnej wystarczającej do prowadzenia działalności, spełniają kryteria "stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej" zgodnie z definicją unijną i orzecznictwem TSUE.
Czy usługi nabywane przez Gminę Miejską X. dla potrzeb placówki "Dom X." w N. (Niemcy) od kontrahentów z Polski i Niemiec powinny być uznane za import usług podlegający opodatkowaniu w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się poza terytorium kraju, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce jako import usług.
Uzasadnienie
Ponieważ Gmina posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Niemczech, usługi świadczone dla tego miejsca są opodatkowane w Niemczech zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, a nie w Polsce jako import usług.
Przepisy (21)
Główne
u.p.t.u. art. 28b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28b § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2022 poz 931
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 96 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 97 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 2 § pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146 § par. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.s.g. art. 7 § ust. 1 pkt 18
Ustawa o samorządzie gminnym
u.s.g. art. 7 § ust. 1 pkt 20
Ustawa o samorządzie gminnym
p.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § §1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § §2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych
Dz. U. z 2018 r. poz. 265
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Gmina Miejska X. posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Niemczech ze względu na długoterminową umowę dzierżawy, poczynione nakłady, zatrudniony personel i posiadaną strukturę techniczną. • Usługi nabywane dla potrzeb stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Niemczech, a nie w Polsce jako import usług.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu interpretacyjnego, że Gmina nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Niemczech i jest zobowiązana do rozliczenia importu usług w Polsce.
Godne uwagi sformułowania
stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej • wystarczająca stałość oraz odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego • miejsce świadczenia usług jest jednocześnie miejscem ich opodatkowania • podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący
Bogusław Wolas
sędzia
Jarosław Wiśniewski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie miejsca świadczenia usług w kontekście stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej poza granicami kraju, zwłaszcza dla jednostek samorządu terytorialnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji Gminy posiadającej placówkę zagraniczną na podstawie długoterminowej umowy dzierżawy i zatrudniającej tam personel. Interpretacja definicji "stałego miejsca prowadzenia działalności" wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii VAT dla jednostek samorządu terytorialnego prowadzących działalność zagraniczną, z odwołaniem do prawa unijnego i orzecznictwa TSUE, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Gmina z placówką w Niemczech: Czy płaci polski VAT od usług świadczonych dla niej za granicą?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.