I SA/Kr 1120/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę A. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie dotyczącą określenia wysokości daniny solidarnościowej za rok 2021. Spór dotyczył możliwości uwzględnienia straty z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. Organ podatkowy pierwszej instancji określił daninę w kwocie 27 312 zł, nie uwzględniając straty. Organ odwoławczy utrzymał tę decyzję w mocy, argumentując, że art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF dopuszcza odliczenie jedynie składek na ubezpieczenie społeczne i kwot z art. 30f ust. 5, a nie strat z lat ubiegłych. Skarżący w skardze powtórzył zarzuty, wskazując na naruszenie przepisów ustawy o PDOF oraz Konstytucji RP. Sąd, odwołując się do ugruntowanej linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyroki II FSK 1172/22, II FSK 1072/22, II FSK 1099/22, II FSK 452/22), uznał, że przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, dla dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym (art. 30c), należy stosować zasady określone w art. 9 ust. 2 i 3 ustawy o PDOF, które dopuszczają odliczenie straty z lat ubiegłych. Sąd podkreślił, że brak jest w przepisach zastrzeżenia wyłączającego to odliczenie przy daninie solidarnościowej, a wykładnia organu była zbyt wąska. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji i zasądził koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, możliwość uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy dochodach opodatkowanych podatkiem liniowym, wykładnia przepisów art. 30h i art. 30c ustawy o PDOF.
Dotyczy sytuacji, gdy dochód jest opodatkowany podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PDOF).
Zagadnienia prawne (1)
Czy przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej można uwzględnić stratę z lat ubiegłych z tytułu działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej można uwzględnić stratę z lat ubiegłych z tytułu działalności gospodarczej, jeśli dochód jest opodatkowany podatkiem liniowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro art. 30c ust. 2 ustawy o PDOF, dotyczący podatku liniowego, odwołuje się do art. 9 ust. 2 i 3 (straty), a art. 30h ust. 2 ustawy o PDOF (danina solidarnościowa) odwołuje się do całego art. 30c bez zastrzeżeń, to strata powinna być uwzględniona. Brak jest podstaw do zawężającej wykładni przepisów na niekorzyść podatnika.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c, po pomniejszeniu o określone składki i kwoty. Sąd uznał, że przy obliczaniu dochodu z art. 30c można uwzględnić straty z lat ubiegłych zgodnie z art. 9 ust. 2 i 3.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1, 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący opodatkowania liniowego, do którego odwołuje się art. 30h ust. 2 przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej. Art. 30c ust. 2 odwołuje się do art. 9 ust. 2 i 3, co umożliwia uwzględnienie strat.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2 i 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy określające, czym jest dochód i strata ze źródła przychodów oraz w jaki sposób można obniżyć dochód o stratę z lat ubiegłych.
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym art. 33
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
p.p.s.a. art. 200 § w zw. z art. 205 § 4 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość uwzględnienia straty z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej dla dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu podatkowego, że przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej nie można uwzględniać strat z lat ubiegłych, a jedynie składki na ubezpieczenie społeczne.
Godne uwagi sformułowania
Sąd opierał się zatem na linii orzeczniczej zaprezentowanej przez Naczelnego Sąd Administracyjny. • Jeżeli podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających "opodatkowaniu na zasadach określonych " m.in. w art. 30c (...), to przy ustaleniu dochodu należy odwołać się do wskazanego przepisu. • W innym przypadku stosowałoby się inne zasady do obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem liniowym i inne zasady obliczenia dochodu do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej od dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym, na co w ocenie Sądu nie wskazuje brzmienie powołanych powyżej przepisów. • Wadliwy sposób sformułowania art. 30h ust. 2 nie może stanowić podstawy do dokonywania jego wykładni w sposób zawężający, na niekorzyść podatnika.
Skład orzekający
Grzegorz Klimek
przewodniczący
Michał Niedźwiedź
członek
Urszula Zięba
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, możliwość uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy dochodach opodatkowanych podatkiem liniowym, wykładnia przepisów art. 30h i art. 30c ustawy o PDOF."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy dochód jest opodatkowany podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PDOF).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i możliwością odliczenia strat, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wykładnia sądu jest korzystna dla podatników.
“Czy strata z lat ubiegłych pomniejszy Twoją daninę solidarnościową? WSA w Krakowie wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.