I SA/Kr 1014/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A.R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Limanowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 rok. Głównym zarzutem skarżącej było przedawnienie zobowiązania podatkowego, które miało nastąpić z dniem 31 grudnia 2020 roku. Skarżąca argumentowała, że instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego krótko przed terminem przedawnienia nie powinno skutkować jego zawieszeniem. Podnosiła również zarzuty dotyczące błędnego ustalenia stanu faktycznego przez organy podatkowe, w tym zaniżenia przychodów i zawyżenia kosztów uzyskania przychodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę, uznając, że wszczęcie dochodzenia w sprawie o przestępstwo skarbowe w dniu 12 czerwca 2020 roku, zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd nie dopatrzył się znamion instrumentalności w działaniach organów podatkowych. Ponadto, sąd ocenił zgromadzony materiał dowodowy jako wystarczający i prawidłowo oceniony przez organy podatkowe, odrzucając zarzuty dotyczące błędów merytorycznych i proceduralnych. Ustalono, że skarżąca nie wykazała przychodu z działalności gospodarczej na kwotę 328.435,35 zł, zawyżyła koszty uzyskania przychodów o 1.763,61 zł oraz nie ujęła wydatków na kwotę 291.781,05 zł. Sąd potwierdził, że przychód z faktur wystawionych dla niemieckiej firmy V. GmbH oraz przychód ze sprzedaży hali namiotowej podlegały opodatkowaniu w Polsce.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą.
Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z działalnością gospodarczą za granicą i wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
Zagadnienia prawne (4)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego krótko przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego skutkuje zawieszeniem biegu tego terminu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie dochodzenia w sprawie o przestępstwo skarbowe zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wszczęcie dochodzenia w sprawie o przestępstwo skarbowe przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Limanowej w dniu 12.06.2020 r. spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2014 rok. Sąd nie dopatrzył się znamion instrumentalności w działaniach organów podatkowych, uznając, że postępowanie karne skarbowe było uzasadnione zebranym materiałem dowodowym.
Czy przychody uzyskane z tytułu usług budowlanych świadczonych na terytorium Niemiec, gdzie podatnik nie posiadał stałego zakładu, podlegają opodatkowaniu w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli przychody te nie zostały wykazane i opodatkowane w Niemczech, podlegają opodatkowaniu w Polsce zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził ustalenia organów podatkowych, że skarżąca świadczyła usługi budowlane na terytorium Niemiec na rzecz firmy V. GmbH przez okres krótszy niż 12 miesięcy, nie posiadając tam stałego zakładu. Faktury wystawione w latach 2014-2015 na łączną kwotę 281.821,86 zł nie zostały wykazane i opodatkowane w Niemczech, w związku z czym podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Czy wartość sprzedaży hali namiotowej, która służyła do zagospodarowania terenu w ramach usługi budowlanej, a następnie została sprzedana, powinna zostać wykazana jako przychód?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli wartość hali namiotowej nie została jednoznacznie rozliczona w ramach ugody sądowej i stanowi odrębny przychód, powinna zostać wykazana.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wartość przychodu z tytułu sprzedaży hali namiotowej, wynosząca 10.805,07 € (46.613,49 zł), powinna zostać wykazana jako przychód, mimo że skarżąca oświadczyła, iż jej wartość mieści się w kwocie 100.000,00 € z ugody sądowej. Organy podatkowe prawidłowo ustaliły tę wartość na podstawie dostępnych dowodów.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły zebrany materiał dowodowy i dokonały prawidłowych ustaleń faktycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe zebrały i oceniły materiał dowodowy w sposób rzetelny, wszechstronny i zgodny z zasadami logicznego rozumowania oraz doświadczenia życiowego, nie naruszając przy tym przepisów prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe zgromadziły obszerny materiał dowodowy, który oceniły nie przekraczając granic dowolności. Uzasadnienia decyzji zawierały przedstawienie faktografii, analizę dowodów uznanych za wiarygodne oraz wskazanie przyczyn, dla których innym dowodom odmówiono wiarygodności. Sąd nie dopatrzył się naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów ani błędów w ustaleniach faktycznych.
Przepisy (25)
Główne
o.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Wszczęcie dochodzenia w sprawie o przestępstwo skarbowe zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie rezydencji podatkowej i zakresu opodatkowania.
k.k.s. art. 61 § 1
Kodeks karny skarbowy
Nierzetelne prowadzenie księgi.
k.k.s. art. 56 § 1
Kodeks karny skarbowy
Podanie nieprawdy lub zatajenie prawdy w deklaracji.
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
Podanie nieprawdy lub zatajenie prawdy w deklaracji.
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
Określenie uszczuplenia należności publicznoprawnej.
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
Określenie czynu zabronionego.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. art. 70 § 6
pkt 1
Pomocnicze
o.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 9 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wykazywania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów.
p.p.s.a. art. 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądowej.
p.p.s.a. art. 134
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres związania granicami skargi.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wady skutkujące uchyleniem decyzji.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyjaśniania stronom zasadności przesłanek.
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania budzącego zaufanie.
o.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
o.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie faktyczne decyzji.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Obowiązek działania na podstawie prawa.
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wszczęcie postępowania karnego skarbowego zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy i dokonały prawidłowych ustaleń faktycznych. • Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Niemiec, które nie zostały tam opodatkowane, podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe za 2014 rok uległo przedawnieniu. • Organy podatkowe dokonały błędnych ustaleń faktycznych i wadliwie oceniły materiał dowodowy. • Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie powinno skutkować zawieszeniem biegu terminu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
nie można pominąć, że postanowieniem o wszczęciu dochodzenia z 12.06.2020 r. [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej postanowił wszcząć dochodzenie w sprawie o przestępstwo skarbowe • W rozpatrywanym przypadku uprawnione jest stanowisko organów, że nie można dostrzec znamion "instrumentalności" we wszczęciu postępowania karnego skarbowego • zasada swobodnej oceny dowodów • Materiał dowodowy jest zupełny, jeśli zebrano i rozpatrzono wszystkie dowody, przeprowadzono wnioski dowodowe, a udowodniony stan faktyczny stanowi pełną, spójną i logiczną całość.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
przewodniczący
Piotr Głowacki
sprawozdawca
Waldemar Michaldo
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z działalnością gospodarczą za granicą i wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia podatkowego i jego zawieszenia w kontekście postępowania karnego skarbowego, co jest istotne dla wielu podatników. Dodatkowo, porusza kwestię opodatkowania dochodów z zagranicy.
“Czy postępowanie karne skarbowe uratuje Cię przed przedawnieniem podatku? WSA w Krakowie wyjaśnia.”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.