I SA/Kr 1005/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skarg podatnika na decyzje Samorządowego Kolegium Odwoławczego utrzymujące w mocy decyzje Prezydenta Miasta K. ustalające podatek od nieruchomości za lata 2014-2018. Organy podatkowe, po wznowieniu postępowania, ustaliły, że skarżący, będący właścicielem nieruchomości, użyczył ją swojemu ojcu, który prowadził na niej działalność gospodarczą. W związku z tym organy zastosowały podwyższone stawki podatku od nieruchomości, uznając całą nieruchomość za związaną z działalnością gospodarczą. Podatnik zarzucał m.in. przedawnienie zobowiązania za 2014 r., błędną kwalifikację obiektu budowlanego (wiata jako budynek), niewłaściwe ustalenie powierzchni użytkowej oraz brak uwzględnienia prywatnego charakteru nieruchomości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargi, uznając, że nieruchomość była w całości wykorzystywana na cele działalności gospodarczej przez ojca skarżącego, który był jej posiadaczem zależnym i przedsiębiorcą. Sąd uznał, że zarzuty dotyczące przedawnienia, kwalifikacji obiektu budowlanego jako budynku (a nie budowli), ustalenia powierzchni oraz zastosowania stawek podatkowych były bezzasadne. Sąd podkreślił, że dla opodatkowania nieruchomości stawką właściwą dla działalności gospodarczej wystarczający jest fakt posiadania jej przez przedsiębiorcę, który ją faktycznie wykorzystuje, nawet jeśli nie jest jej właścicielem. Sąd nie dopatrzył się również naruszeń przepisów postępowania, w tym odmowy przeprowadzenia wnioskowanych dowodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, kwalifikacji obiektów budowlanych jako budynków, zasad przedawnienia zobowiązań podatkowych oraz zakresu postępowania dowodowego w sprawach podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego interpretacje przepisów mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (4)
Czy nieruchomość użyczona przedsiębiorcy przez właściciela, który nie prowadzi na niej działalności gospodarczej, jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nieruchomość użyczona przedsiębiorcy, który ją faktycznie wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej, jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, nawet jeśli właściciel nie prowadzi na niej działalności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest faktyczne wykorzystanie nieruchomości przez przedsiębiorcę, a nie status właściciela. Posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę i jej wykorzystanie do celów gospodarczych (np. najem, inwestycje) przesądza o jej związku z działalnością gospodarczą.
Czy obiekt budowlany posiadający stopy fundamentowe, przegrody budowlane i dach, ale potencjalnie rozbieralny, powinien być kwalifikowany jako budynek czy budowla na potrzeby podatku od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obiekt taki, spełniający kryteria trwałego związania z gruntem, posiadania fundamentów i dachu, oraz wydzielenia z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, powinien być kwalifikowany jako budynek.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na definicjach z prawa budowlanego i ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podkreślając, że "trwałe związanie z gruntem" nie wyklucza możliwości demontażu, jeśli obiekt jest stabilnie posadowiony i wymaga przygotowania podłoża do ponownego montażu. Przegrody budowlane mogą obejmować elementy inne niż tradycyjne ściany.
Czy zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości za rok 2014 uległo przedawnieniu, jeśli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, ale przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie nie uległo przedawnieniu, jeśli podatnik nie złożył deklaracji lub nie ujawnił wszystkich danych, co skutkuje 5-letnim terminem przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w przypadku nieujawnienia wszystkich danych niezbędnych do ustalenia zobowiązania, termin przedawnienia wynosi 5 lat. Doręczenie decyzji w tym terminie było skuteczne, a zarzut przedawnienia był bezzasadny.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do przeprowadzenia wszystkich wnioskowanych przez stronę dowodów, w tym opinii biegłych, jeśli stan faktyczny został wystarczająco wyjaśniony innymi dowodami?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie jest zobowiązany do uwzględnienia wszystkich wniosków dowodowych, jeśli inne dowody wystarczająco wyjaśniają stan faktyczny.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że organy podatkowe mają obowiązek zebrać materiał dowodowy niezbędny do rozstrzygnięcia sprawy, ale nie są zobowiązane do przeprowadzania dowodów, które nie są konieczne do wyjaśnienia stanu faktycznego lub które są powtarzalne.
Przepisy (45)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku jako obiektu budowlanego trwale związanego z gruntem, wydzielonego z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadającego fundamenty i dach.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, która obejmuje posiadanie przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, z pewnymi wyjątkami.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja powierzchni użytkowej budynku lub jego części.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Zakres przedmiotowy podatku od nieruchomości.
u.p.o.l. art. 4 § ust. 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Zasady zaliczania części pomieszczeń o określonej wysokości do powierzchni użytkowej.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określanie wysokości stawek podatku od nieruchomości przez radę gminy.
Dz.U. 2014 poz 849 art. art. 1a, art. 2-6, art. 20
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Pomocnicze
Dz.U. 2010 nr 193 poz 1287 art. art. 7d, art. 21, art. 22, art. 26
Ustawa z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
Dz.U. 2019 poz 2325 art. art. 151
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2020 poz 1325 art. art. 68, art. 138i, art. 144, art. 145, art. 187, art. 188, art. 194, art. 200, art. 210, art. 240, art. 245
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
t.j. art. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
t.j. art. art. 240 § 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa wznowienia postępowania podatkowego w przypadku wyjścia na jaw nowych okoliczności faktycznych lub dowodów.
O.p. art. art. 68 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe.
O.p. art. art. 68 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przedłużenie terminu przedawnienia do 5 lat w przypadku niezłożenia deklaracji lub nieujawnienia wszystkich danych.
O.p. art. art. 145 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Doręczanie pism pełnomocnikowi.
O.p. art. art. 144 § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Sposób doręczania pism pełnomocnikom (elektronicznie lub w siedzibie organu).
O.p. art. art. 138i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Skuteczność wypowiedzenia lub odwołania pełnomocnictwa od dnia zawiadomienia organu.
O.p. art. art. 138i § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek działania pełnomocnika po wypowiedzeniu pełnomocnictwa.
O.p. art. art. 240 § 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przesłanka wznowienia postępowania podatkowego - wyjście na jaw nowych okoliczności lub dowodów.
O.p. art. art. 245 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek uchylenia decyzji i orzeczenia co do istoty sprawy po wznowieniu postępowania.
O.p. art. art. 21 § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustalanie wymiaru zobowiązań podatkowych na podstawie informacji podatnika.
O.p. art. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. art. 192
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do oceny wiarygodności i mocy dowodów.
O.p. art. art. 200 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo strony do wypowiedzenia się co do zebranych dowodów i materiałów.
O.p. art. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do przeprowadzenia dowodu na wniosek strony, jeśli ma on istotne znaczenie dla sprawy.
O.p. art. art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące dowodów w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. art. 197 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postanowienie o dopuszczeniu lub odmowie przeprowadzenia dowodu.
O.p. art. art. 21 § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Powstanie zobowiązania podatkowego w drodze decyzji.
O.p. art. art. 145 § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Doręczanie decyzji pełnomocnikowi.
P.g.k. art. art. 21 ust. 1
Ustawa z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
Dane z ewidencji gruntów i budynków jako podstawa planowania i wymiaru podatków.
P.g.k. art. art. 22 ust. 1
Ustawa z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
Prowadzenie ewidencji gruntów i budynków przez starostów.
Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 art. art. 3 pkt 1
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja obiektu budowlanego.
Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 art. art. 67 ust. 1
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Decyzja o wyłączeniu z użytkowania.
k.c. art. art. 47 § 3
Kodeks cywilny
Obiekty wzniesione do przemijającego użytku.
k.c. art. art. 48
Kodeks cywilny
Nieruchomości jako części powierzchni ziemskiej i budynki trwale z gruntem związane.
P.p.s.a. art. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
P.p.s.a. art. art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Środki podejmowane przez sąd w celu usunięcia naruszenia prawa.
P.p.s.a. art. art. 145 § 1 pkt. 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie prawa materialnego mające wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. art. 145 § 1 pkt. 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie przepisów postępowania mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
ustawa o COVID art. art. 15zzs4 ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19
Możliwość rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym w składzie trzech sędziów w okresie stanu zagrożenia epidemicznego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomość była w całości wykorzystywana na cele działalności gospodarczej przez posiadacza zależnego (ojca skarżącego). • Obiekt budowlany spełniał definicję budynku. • Zobowiązanie podatkowe za 2014 r. nie uległo przedawnieniu. • Organy podatkowe prawidłowo ustaliły powierzchnię użytkową budynków. • Organy podatkowe prawidłowo zakwalifikowały nieruchomość jako związaną z działalnością gospodarczą.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2014 r. • Kwalifikacja obiektu budowlanego jako budowli (wiaty), a nie budynku. • Niewłaściwe ustalenie powierzchni użytkowej budynków. • Nieruchomość stanowiła majątek prywatny skarżącego, a nie była związana z działalnością gospodarczą. • Niewłaściwe zastosowanie przepisów postępowania, w tym odmowa przeprowadzenia wniosków dowodowych.
Godne uwagi sformułowania
"trwałe związanie z gruntem" nie powinno być co do zasady rozumiane w znaczeniu, o którym mowa w art. 47 § 2 i 3 K.c. w związku z art. 48 K.c., lecz w znaczeniu językowym • nie można wymagać od organów podatkowych, żeby w okolicznościach niniejszej sprawy, ustalały drobiazgowo dzień po dniu dla każdego pomieszczenia z osobna dokładne przeznaczenie poszczególnych budynków przez pięć lat prowadzonej działalności. • Przejściowe niewykorzystywanie przez podmiot gospodarczy części nieruchomości do wykonywania działalności gospodarczej nie daje podstaw do tego, by do wymiaru podatku od nieruchomości nie miały zastosowania stawki przewidziane dla nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą.
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
sędzia
Waldemar Michaldo
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, kwalifikacji obiektów budowlanych jako budynków, zasad przedawnienia zobowiązań podatkowych oraz zakresu postępowania dowodowego w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego interpretacje przepisów mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii w podatku od nieruchomości: związku nieruchomości z działalnością gospodarczą, kwalifikacji obiektów budowlanych oraz procedury podatkowej. Jest to przykład złożonej interpretacji przepisów i dowodów.
“Czy użyczona nieruchomość zawsze oznacza wyższy podatek? Sąd wyjaśnia związek z działalnością gospodarczą.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.