Orzeczenie · 2023-02-21

I SA/Kr 1/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie

Miejsce

Kraków

Data

2023-02-21

NSApodatkoweWysokawsa

podatek od nieruchomościzwolnienie podatkowepomoc inwestycyjnaregionalna pomoc inwestycyjnauchwała rady gminykompetencje gminyzaległości podatkoweprawo samorządoweprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi wniesionej przez L. Spółkę jawną z siedzibą w L. na uchwałę Rady Gminy Lisia Góra z dnia 22 kwietnia 2021 r. w sprawie zwolnień z podatku od nieruchomości w ramach regionalnej pomocy inwestycyjnej. Spółka zaskarżyła § 4 ust. 2 pkt 1 oraz § 6 ust. 4 pkt 1 uchwały, które uzależniały udzielenie i utrzymanie zwolnienia od braku zaległości podatkowych wobec gminy. Skarżąca podniosła, że gmina przekroczyła swoje kompetencje, wprowadzając warunek podmiotowy (brak zaległości), podczas gdy ustawa o podatkach i opłatach lokalnych (art. 7 ust. 3) upoważnia jedynie do wprowadzania zwolnień przedmiotowych. Ponadto, zarzucono naruszenie zasady proporcjonalności i konstytucyjnych zasad opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, rozpoznając sprawę, podzielił argumentację skarżącej. Sąd stwierdził, że przepisy te są sprzeczne z art. 7 ust. 3 i art. 20d ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz z rozporządzeniami wykonawczymi, które nie przewidują takiego warunku jak brak zaległości wobec gminy. Sąd podkreślił, że zwolnienia mogą dotyczyć wyłącznie przedmiotu opodatkowania (nieruchomości), a nie cech podmiotowych podatnika. W konsekwencji, Sąd stwierdził nieważność wskazanych fragmentów uchwały jako wydanych z naruszeniem prawa. Orzeczono również o zwrocie kosztów postępowania na rzecz skarżącej spółki.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień z podatku od nieruchomości jako pomocy inwestycyjnej, kompetencje organów gminy w zakresie wprowadzania zwolnień oraz zasada proporcjonalności w prawie podatkowym.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji uchwały rady gminy wprowadzającej zwolnienia z podatku od nieruchomości jako pomoc inwestycyjną.

Zagadnienia prawne (2)

Czy rada gminy może uzależnić udzielenie zwolnienia z podatku od nieruchomości, stanowiącego pomoc inwestycyjną, od braku zaległości podatkowych lub innych należności wobec gminy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, rada gminy nie może wprowadzać takich warunków, ponieważ ustawa o podatkach i opłatach lokalnych (art. 7 ust. 3) upoważnia do wprowadzania jedynie zwolnień przedmiotowych, a nie podmiotowo-przedmiotowych.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy uchwały wprowadzające warunek braku zaległości wobec gminy naruszają art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, który zezwala jedynie na zwolnienia przedmiotowe. Wprowadzenie kryterium podmiotowego (braku zaległości podatnika) wykracza poza kompetencje rady gminy i jest niezgodne z przepisami prawa UE dotyczącymi pomocy publicznej.

Czy bezwzględne uzależnienie utraty zwolnienia podatkowego od wystąpienia zwłoki w płatnościach wobec gminy, bez uwzględnienia okoliczności faktycznych (np. braku winy), jest zgodne z zasadą proporcjonalności?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, takie bezwzględne uzależnienie jest sprzeczne z zasadą proporcjonalności i zasadą zaufania do organów stanowiących prawo.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że automatyczna utrata zwolnienia w przypadku wystąpienia zwłoki, bez możliwości uwzględnienia braku winy podatnika, narusza zasadę proporcjonalności, która wymaga zachowania równowagi między celem regulacji a nałożonymi na podatnika obciążeniami.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Stwierdzono nieważność

Stwierdzono nieważność § 4 ust. 2 pkt 1 oraz § 6 ust. 4 pkt 1 zaskarżonej uchwały Rady Gminy Lisia Góra.

Przepisy (25)

Główne

u.p.o.l. art. 7 § ust. 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Upoważnia gminę do wprowadzania zwolnień przedmiotowych, a nie podmiotowo-przedmiotowych.

u.p.o.l. art. 20d § ust. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Podstawa do wydania rozporządzenia określającego warunki udzielania zwolnień stanowiących pomoc publiczną.

Pomocnicze

u.s.g. art. 18 § ust. 2 pkt 8

Ustawa o samorządzie gminnym

u.s.g. art. 40 § ust. 1

Ustawa o samorządzie gminnym

u.s.g. art. 41 § ust. 1

Ustawa o samorządzie gminnym

u.s.g. art. 42

Ustawa o samorządzie gminnym

Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie warunków udzielania zwolnień z podatku od nieruchomości oraz podatku od środków transportowych, stanowiących regionalną pomoc inwestycyjną...

Nie przewiduje warunku braku zaległości wobec gminy.

Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2021

Konstytucja RP art. 168