I SA/KE 81/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWSA w Kielcach oddalił skargę podatnika na decyzję SKO odmawiającą rozłożenia na raty zaległego podatku od środków transportowych i umorzenia odsetek, uznając brak uzasadnienia dla ulg.
Skarżący J.B. domagał się rozłożenia na raty zaległego podatku od środków transportowych za 2002 r. oraz umorzenia odsetek za zwłokę. Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało w mocy decyzję organu I instancji odmawiającą tych ulg. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że podatnik nie wykazał istnienia ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego, a jego sytuacja majątkowa nie uzasadniała przyznania ulg, mimo wcześniejszych decyzji o rozłożeniu na raty i umorzeniu odsetek.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach rozpoznał skargę J.B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego, która utrzymała w mocy decyzję Burmistrza odmawiającą rozłożenia na raty zaległego podatku od środków transportowych za 2002 r. oraz umorzenia odsetek za zwłokę. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące umorzenia zaległości i rozłożenia na raty mają charakter uznaniowy, a podatnik nie wykazał istnienia przesłanek uzasadniających przyznanie ulg. Mimo że skarżący podnosił pogorszenie swojej sytuacji finansowej po zaciągnięciu kredytu na działalność gospodarczą, sąd uznał, że nie przedstawił tych okoliczności organom w toku postępowania. Sąd podkreślił również, że działalność gospodarcza jest prowadzona na własne ryzyko, a podatnik nie wykazał nadzwyczajnych okoliczności uzasadniających ulgi. Zarzut przedawnienia również okazał się bezzasadny.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (5)
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te mają charakter uznania administracyjnego, co oznacza, że nawet zaistnienie przesłanki nie musi prowadzić do uwzględnienia wniosku strony.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił uznaniowy charakter przepisów o umorzeniu i rozłożeniu na raty, wskazując, że organ ma swobodę w ocenie, czy przyznać ulgę, nawet jeśli istnieją przesłanki formalne.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
oddalono_skargę
Przepisy (5)
Główne
O.p. art. 67 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ma charakter uznania administracyjnego, co oznacza, że nawet zaistnienie przesłanki nie musi prowadzić do uwzględnienia wniosku strony.
O.p. art. 48 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ma charakter uznania administracyjnego, co oznacza, że nawet zaistnienie przesłanki nie musi prowadzić do uwzględnienia wniosku strony.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
p.u.s.a. art. 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Sytuacja finansowa skarżącego uległa znacznemu pogorszeniu od stycznia 2006r. z powodu rozpoczęcia działalności gospodarczej i zaciągnięcia kredytu. Organ I instancji wydał decyzję, nie uchylając pozostających w obrocie prawnym ostatecznych decyzji z dnia 15.XI.2002r. Zaległości podatkowe uległy przedawnieniu.
Godne uwagi sformułowania
mają charakter uznania administracyjnego nie można też zgodzić się z poglądem skarżącego, że nastąpiło przedawnienie zobowiązań działalność gospodarcza jest działalnością prowadzoną na własne ryzyko
Skład orzekający
Ewa Rojek
przewodniczący-sprawozdawca
Danuta Kuchta
członek
Mirosław Surma
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów o uznaniu administracyjnym w zakresie ulg podatkowych, ocena sytuacji majątkowej podatnika, zasady przedawnienia zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 1.IX.2005r. w zakresie Ordynacji podatkowej (choć sąd stosuje przepisy w brzmieniu obowiązującym do tej daty, co może być istotne dla spraw starszych).
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje typowe problemy podatników ubiegających się o ulgi podatkowe i pokazuje, jak sądy oceniają takie wnioski w kontekście uznania administracyjnego i sytuacji majątkowej.
“Czy trudna sytuacja finansowa zawsze oznacza ulgę w podatkach? Sąd wyjaśnia granice uznania administracyjnego.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyI SA/Ke 81/06 - Wyrok WSA w Kielcach Data orzeczenia 2006-08-17 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2006-03-24 Sąd Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach Sędziowie Danuta Kuchta Ewa Rojek /przewodniczący sprawozdawca/ Mirosław Surma Symbol z opisem 6117 Ulgi płatnicze (umorzenie, odroczenie, rozłożenie na raty itp.) Hasła tematyczne Podatkowe postępowanie Skarżony organ Samorządowe Kolegium Odwoławcze Treść wyniku Oddalono skargę Powołane przepisy Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270 art.151 Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Sentencja Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Rojek (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Danuta Kuchta, Asesor WSA Mirosław Surma, Protokolant Krzysztof Armański, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 17 sierpnia 2006 sprawy ze skargi J. B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...].nr [...]. w przedmiocie odmowy rozłożenia na raty zaległego podatku od środków transportowych za 2002r. oraz odmowy umorzenia odsetek za zwłokę oddala skargę Uzasadnienie ISA/Ke 81/06 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją nr. [...].z dnia [...].Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało w mocy decyzję Burmistrza Miasta i Gminy w P. z dnia [...].nr. [...]. w sprawie odmowy rozłożenia na raty zaległego podatku od środków transportowych za 2002r. od samochodów o nr. Rej. [...].,[...].,[...].,[...],[...],[...] oraz odmowy umorzenia odsetek za zwłokę . W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ wskazał,że zgodnie z dyspozycją art.67 par 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym do dnia 1.IX.2005r. w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym organ podatkowy na wniosek podatnika może umorzyć w całości lub części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną. Z tych samych przyczyn z mocy art. 48 par. 1 Ordynacji podatkowej na wniosek podatnika organ może rozłożyć na raty zaległość podatkową. Z brzmienia tych przepisów wynika zatem, że mają one charakter uznania administracyjnego. Oznacza to w praktyce, że nawet zaistnienie jednej z tych przesłanek nie musi prowadzić do uwzględniania wniosku strony. Analiza sytuacji majątkowej skarżącego wskazuje, że jest ona przeciętna. Posiada on 4,5 ha gospodarstwo rolne, a pozostająca we wspólnym gospodarstwie domowym żona podatnika zarabia miesięcznie 1200 zł. Nadto podatnik posiada dwa samochody osobowe : [...] z 1992r. i [...] z 1991r. W toku postępowania podatnik nie wskazał aby na jego sytuację majątkową wpływ miały jakiekolwiek nadzwyczajne okoliczności na które nie miałby wpływu. Nadto organ I instancji wskazał, że w 2002r podatnik korzystał już z pomocy. Dnia 15.XI.2002r. wydano wobec niego 5 ostatecznych decyzji rozkładających na raty zaległości lub umarzających odsetki. Poszczególne decyzje obejmujące 2002r. przedstawiają się następująco: [...]- umarzająca odsetki za zwłokę za 2001r. i 8 miesięcy 2002 z naczepy [...] w kwocie 495,60 zł natomiast zaległy podatek w kwocie 1870,70 zł rozkładająca na 12 miesięcznych rat. Ostatnia płatna 27.X.2003r. [...]- umarzająca w całości odsetki za zwłokę za 11 miesięcy 2001r. i I ratę z 2002r. z samochodu ciężarowego [...] w kwocie 557,80 zł i rozkładająca na 12 miesięcznych rat zaległy podatek w kwocie 1912,50 zł. Ostatnia rata płatna 27.X.2003r. [...]- umarzająca w całości odsetki za zwłokę za I i II ratę 2002r. z samochodu ciężarowego [...] w kwocie 27,40 zł i rozkładająca na 12 miesięcznych rat zaległy podatek w kwocie 466,70 zł. Ostania rata płatna 27.X.2003r. [...]- umarzająca w całości odsetki za zwłokę za 2001 i 2 miesiące 2002r. z naczepy [...] w kwocie 410,50 zł i rozkładająca na 12 miesięcznych rat zaległy podatek od środków transportowych w kwocie 1130,70 zł. Ostatnia rata płatna 27.X.2003r. Mimo zastosowania tych ulg podatnik nie spłacił objętych wskazanymi wyżej decyzjami zaległości. W skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skardze J. B. wniósł o jej uchylenie. Podniósł, że obowiązkiem organu było wzięcie pod uwagę jego sytuacji majątkowej z chwili wydania decyzji. Organ tego nie uczynił albowiem jego sytuacja finansowa uległa znacznemu pogorszeniu od stycznia 2006r. Wskazał, że 25 stycznia 2006r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej na którą zaciągnął kredyt w wysokości 160.000 zł. Konieczność zaciągnięcia kredytu była od niego niezależna i spowodowała, że nie mógł spłacać swoich zaległości podatkowych. W piśmie procesowym z dnia 21.VI.2006r. podniósł dodatkowo , że organ I instancji wydał przedmiotową decyzję, nie uchylając pozostających w obrocie prawnym ostatecznych decyzji z dnia 15.XI.2002r. Nadto podniósł zarzut przedawnienia zaległości. W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze wniosło o jej oddalenie wywodząc jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W odpowiedzi na pismo procesowe skarżącego SKO wskazało, że zarzut przedawnienia jest bezzasadny albowiem nie upłynął 5-letni termin o jakim mowa w art. 70 par. 1 Ordynacji podatkowej. Wskazał, że mógł orzekać w sprawie podatku za 2002r. albowiem mimo zastosowania ulg skarżący podatku nie zapłacił. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skarga nie jest zasadna. W myśl art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych(Dz.U.Nr. 153 poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej. Kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. Oznacza to, że wyeliminować z obrotu prawnego można jedynie taką decyzję, która narusza prawo i to w stopniu mającym wpływ na treść rozstrzygnięcia. Zaskarżona decyzja odpowiada prawu. Odmowa umorzenia zaległości podatkowych nie stwarza stanu res iudicata w związku z czym zobowiązany do uiszczenia zaległości podatkowej może występować o jej umorzenie tak długo jak długo ta zaległość istnieje. Również wniosek o rozłożenie zaległości na raty można składać wielokrotnie po bezskutecznym jak w tym przypadku upływie terminu płatności ostatniej z niezapłaconych rat. Tym samym organy mogły wydać w tym przedmiocie ponowne i odmienne decyzje albowiem jak to wskazywał sam skarżący organy mają obowiązek rozstrzygając w tym zakresie brać stan majątkowy zobowiązanego z daty wydawania decyzji. Nie można też zgodzić się z poglądem skarżącego, że nastąpiło przedawnienie zobowiązań. W myśl art. 70 par. 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się w upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Będące przedmiotem sporu zobowiązanie tyczy podatku od środków transportowych za 2002 rok. Skoro decyzje wydawano w 2005 i 2006 roku to do upływu terminu przedawnienia nie doszło. Ocena czy w konkretnej sprawie występują okoliczności uzasadniające rozłożenie na raty zaległości podatkowych i umorzenie odsetek pozostawiona jest organowi podatkowemu. Kontrola legalności decyzji wydawanych w ramach tzw. uznania administracyjnego sprowadza się do oceny, czy organ podatkowy uwzględnił całokształt okoliczności faktycznych mających wskazywać na ważny interes podatnika lub interes publiczny oraz czy w ramach swego uznania nie naruszył on zasady swobodnej oceny dowodów( patrz wyrok NSA SA/Sz 2548/00 LEX nr. 7802).Wykazanie istnienia ważnego interesu ciąży na podatniku starającym się o ulgę. W przedmiotowej sprawie skarżący nie wykazał istnienia po swojej stronie przesłanek o których mowa w art. 67 par. 1 i 48 par 1 Ordynacji podatkowej . W podaniu o zastosowanie ulg skarżący podniósł jedynie ogólnikowo trudną sytuacje majątkową . Organ I instancji z urzędu przeprowadził postępowanie wyjaśniające sytuację majątkową podatnika. Skarżący mimo, że brał udział w postępowaniu nie wskazał organowi tak I jak i II instancji okoliczności tyczących zaciągniętego przez niego kredytu. Skoro zatem organ okoliczności tych nie znał nie mógł ich wziąć pod uwagę przy rozstrzyganiu sprawy. Wskazać jednak dodatkowo należy, że działalność gospodarcza jest działalnością prowadzoną na własne ryzyko co oznacza, że z punktu widzenia organu podatkowego nie jest istotne, że zaległość podatkowa nie powstała z winy umyślnej podatnika. Organ prawidłowo ustalił, że po stronie skarżącego nie zaistniały żadne nadzwyczajne okoliczności które uzasadniałyby rozważenie zastosowania rozłożenia zaległości na raty czy umorzenia odsetek. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.VIII.2002r.(Dz.U.Nr. 153 poz. 1270) Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji.