I SA/Ke 65/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach rozpatrzył skargę K. N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w K. dotyczącą podatku od towarów i usług za IV kwartał 2017 r. Spór dotyczył możliwości rozliczenia przez podatnika nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za IV kwartał 2014 r., wynikającej z decyzji organów podatkowych, w deklaracji za IV kwartał 2017 r. Podatnik twierdził, że z przyczyn od niego niezależnych nie mógł rozliczyć tej nadwyżki w okresie bezpośrednio następującym po 2014 r. i miał prawo wybrać IV kwartał 2017 r. jako okres rozliczeniowy, powołując się na wykładnię językową art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Sąd oddalił skargę, uznając, że przepis ten jednoznacznie stanowi, iż nadwyżka podatku naliczonego nad należnym może być przeniesiona tylko na okres bezpośrednio następujący po okresie, w którym powstała. Sąd podkreślił, że nie ma przepisów pozwalających na dowolne wybieranie okresu rozliczeniowego dla takiej nadwyżki, nawet jeśli jej wysokość została określona decyzją organu podatkowego. W związku z tym, organ podatkowy prawidłowo uwzględnił w rozliczeniu za IV kwartał 2017 r. jedynie kwotę nadwyżki przeniesioną z III kwartału 2017 r., a nie kwotę wynikającą z decyzji dotyczącej IV kwartału 2014 r.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisu art. 87 ust. 1 ustawy o VAT dotyczącego terminu rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy podatnik próbował rozliczyć nadwyżkę z lat poprzednich w odległym okresie rozliczeniowym, co jest sprzeczne z utrwaloną praktyką i wykładnią przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik ma prawo rozliczyć nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym z lat poprzednich w dowolnie wybranym przez siebie okresie rozliczeniowym, czy też musi ona zostać przeniesiona na okres bezpośrednio następujący po okresie, w którym powstała?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatnik nie ma prawa rozliczyć nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z lat poprzednich w dowolnie wybranym przez siebie okresie rozliczeniowym. Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, nadwyżka ta może być przeniesiona tylko na okres bezpośrednio następujący po okresie, w którym powstała.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na literalnym brzmieniu art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, wskazując, że użycie sformułowania "za następne okresy" oznacza konieczność przeniesienia nadwyżki na okres bezpośrednio kolejny. Powołano się również na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które dopuszcza przeniesienie nadwyżki jedynie na następny okres rozliczeniowy.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 87 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym może być przeniesiona tylko na okres bezpośrednio następujący po okresie, w którym powstała.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 99 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.
Dz.U.UE.L 1977 nr 145 poz 1 art. 18 § 4
Szósta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. Nr 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Państwa członkowskie mogą dokonać zwrotu lub przeniesienia nadwyżki na kolejny okres, zgodnie z warunkami ustalonymi przez dane państwo.
Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1 art. 183
Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie mogą zezwolić na przeniesienie nadwyżki podatku naliczonego na kolejny okres rozliczeniowy.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Argumenty
Odrzucone argumenty
Podatnik miał prawo rozliczyć nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym za IV kwartał 2014 r. w IV kwartale 2017 r., ponieważ z przyczyn od niego niezależnych nie mógł tego zrobić wcześniej i miał prawo wybrać dowolny późniejszy okres rozliczeniowy.
Godne uwagi sformułowania
"za następne okresy" nie pozostawia podatnikowi wyboru co do okresu, w którym chciałby wykorzystać ową nadwyżkę • przeniesienie nadwyżki podatku możliwe jest tylko na następny – najbliższy okres rozliczeniowy (kwartał lub miesiąc)
Skład orzekający
Agnieszka Banach
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
sprawozdawca
Andrzej Mącznik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisu art. 87 ust. 1 ustawy o VAT dotyczącego terminu rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy podatnik próbował rozliczyć nadwyżkę z lat poprzednich w odległym okresie rozliczeniowym, co jest sprzeczne z utrwaloną praktyką i wykładnią przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT – przenoszenia nadwyżek. Choć interpretacja przepisu jest utrwalona, pokazuje praktyczne problemy podatników i sposób ich rozwiązywania przez sądy.
“Czy nadwyżkę VAT z 2014 roku można rozliczyć w 2017? Sąd wyjaśnia zasady przenoszenia podatku.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.