Orzeczenie · 2025-04-24

I SA/KE 549/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach

Miejsce

Kielce

Data

2025-04-24

NSApodatkoweWysokawsa

VATodliczenie podatku naliczonegofaktury nierzetelnepuste fakturyłańcuch dostawoszustwo podatkowedobra wiaranależyta starannośćpostępowanie podatkowesąd administracyjny

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach rozpoznał skargę J. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła J. K. zobowiązanie w podatku od towarów i usług za I, II, III i IV kwartał 2021 r. w łącznej wysokości ponad [...] zł. Spór dotyczył prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z 677 faktur wystawionych przez spółkę M. na kwotę netto [...] zł (VAT [...] zł), które dokumentowały rzekomo 'usługę wg zlecenia'. Organ podatkowy ustalił, że spółka M. nie prowadziła rzeczywistej działalności gospodarczej, a faktury przez nią wystawione były 'puste' i nie dokumentowały rzeczywistych transakcji. Ustalenia te oparto na analizie dokumentacji, braku dowodów na wykonanie usług, niespójnych wyjaśnień podatnika dotyczących płatności gotówkowych, braku umowy, a także na powiązaniach spółki M. z innymi podmiotami tworzącymi fikcyjny łańcuch dostaw. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organu, uznając, że zebrany materiał dowodowy jednoznacznie wskazuje na nierzetelność faktur i brak prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT nie jest absolutne i doznaje ograniczeń, w tym na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT, który wyklucza odliczenie z faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane. W ocenie sądu, podatnik nie działał w dobrej wierze i nie dochował należytej staranności, a przedłożone przez niego dokumenty (KP, zlecenia odbioru usług) były nierzetelne i nie potwierdzały rzeczywistych transakcji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie oceny nierzetelnych faktur, braku prawa do odliczenia VAT w przypadku braku rzeczywistego świadczenia usług oraz wymogów dobrej wiary i należytej staranności podatnika.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z fikcyjnym łańcuchem dostaw i nierzetelnymi fakturami. Ocena dobrej wiary i należytej staranności jest zawsze indywidualna.

Zagadnienia prawne (3)

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które organ podatkowy uznał za nierzetelne i nieodzwierciedlające rzeczywistych transakcji gospodarczych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem podmiotowym, jak i przedmiotowym.

Uzasadnienie

Sąd podzielił stanowisko organu, że faktury wystawione przez spółkę M. były 'puste' i nie potwierdzały rzeczywistych transakcji. Ustalono, że spółka M. nie prowadziła faktycznej działalności, a przedłożone przez podatnika dowody (płatności gotówkowe, zlecenia usług) były nierzetelne i nie potwierdzały wykonania usług. Brak dowodów na rzeczywiste świadczenie usług oraz niespójne wyjaśnienia podatnika świadczą o braku dobrej wiary i należytej staranności.

Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił stan faktyczny i ocenił zebrany materiał dowodowy w sprawie nierzetelnych faktur?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ podatkowy prawidłowo ustalił stan faktyczny i dokonał wszechstronnej oceny dowodów zgodnie z zasadami postępowania podatkowego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podatkowe wypełniły obowiązki wynikające z zasady prawdy obiektywnej (art. 122 O.p.) i zasady swobodnej oceny dowodów (art. 191 O.p.). Ocena dowodów dokonana przez organ była spójna, logiczna i znajdowała odzwierciedlenie w materiale dowodowym, nie nosząc cech dowolności.

Czy naruszono zasadę 'in dubio pro tributario' lub art. 2a Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź sądu

Nie, zasady te nie zostały naruszone, ponieważ nie wystąpiły niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa ani stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że wykładnia przepisów art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT jest jasna, a wątpliwości dotyczyły stanu faktycznego, a nie prawa. Różnice w stanowiskach procesowych nie są tożsame z wątpliwościami prawnymi rozstrzyganymi na korzyść podatnika.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę J. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej, potwierdzając prawidłowość ustaleń organu podatkowego i brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez spółkę M.

Przepisy (15)

Główne

u.p.t.u. art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, gdy stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 96 § ust. 9 pkt 5

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Podstawa do wykreślenia podatnika z rejestru podatników VAT (wyłudzenia skarbowe).

u.p.t.u. art. 96 § ust. 9 pkt 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Podstawa do wykreślenia spółki z rejestru podatników VAT (brak kontaktu).

O.p. art. 122