I SA/KE 545/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach rozpatrzył skargę M. R. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą ulgi termomodernizacyjnej. Podatniczka poniosła wydatki na instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła, w tym zaliczki w 2021 r. Dyrektor KIS, opierając się na objaśnieniach Ministra Finansów, uznał, że wydatki te można odliczyć dopiero w roku zakończenia inwestycji i wystawienia faktury końcowej (2022 r.), mimo że zaliczki zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi z 2021 r. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając stanowisko organu za nieprawidłowe. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o PIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki, a nie w roku zakończenia przedsięwzięcia. Sąd zakwestionował również stosowanie objaśnień podatkowych jako podstawy do interpretacji przepisów, wskazując, że nie mają one mocy wiążącej i nie mogą zastępować wykładni prawa. Sąd zwrócił uwagę, że faktury zaliczkowe dokumentują poniesienie wydatku i powinny być podstawą do odliczenia w roku ich wystawienia, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów i zasadą zaufania do organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości odliczania wydatków na termomodernizację w roku poniesienia zaliczki, nawet jeśli faktura końcowa jest wystawiona później. Podkreślenie braku mocy wiążącej objaśnień podatkowych w stosunku do przepisów ustawy.
Dotyczy ulgi termomodernizacyjnej i sposobu dokumentowania wydatków fakturami zaliczkowymi. Interpretacja oparta na przepisach ustawy o PIT i procedury sądowoadministracyjnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zaliczki na poczet inwestycji termomodernizacyjnej, udokumentowane fakturami zaliczkowymi wystawionymi w jednym roku podatkowym, mogą być odliczone od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej w tym samym roku, mimo że faktury końcowe zostaną wystawione w roku następnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatniczka może odliczyć wydatki poniesione w 2021 r., w tym zaliczki udokumentowane fakturami zaliczkowymi, w zeznaniu podatkowym za 2021 r.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 26h ust. 6 ustawy o PIT, odliczenia dokonuje się w roku poniesienia wydatku, a nie w roku zakończenia inwestycji. Faktury zaliczkowe dokumentują poniesienie wydatku i powinny być podstawą do odliczenia w roku ich wystawienia. Objaśnienia podatkowe nie mogą zastępować wykładni prawa.
Czy objaśnienia podatkowe Ministra Finansów mogą stanowić podstawę do wydania indywidualnej interpretacji podatkowej i ograniczać prawa podatnika wynikające z przepisów ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, objaśnienia podatkowe nie mają mocy wiążącej i nie mogą zastępować merytorycznej analizy i interpretacji przepisów prawa przez organ interpretacyjny.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że objaśnienia podatkowe nie są źródłem prawa i nie mogą być stosowane w sposób sprzeczny z literalnym brzmieniem ustawy ani ograniczać praw podatnika. Organ interpretacyjny ma obowiązek dokonać wykładni przepisów prawa.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h § ust. 1, 3, 4, 6, 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 3 § § 1, § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § par. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § par. 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o wsparciu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków art. 2 § pkt 2
Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych
Ordynacja podatkowa art. 14b
Ordynacja podatkowa art. 14c
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ordynacja podatkowa art. 120
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa art. 14a § § 1 pkt 2
u.p.t.u. art. 106b § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106f § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zgodność z art. 26h ust. 6 u.p.d.o.f. - odliczenie w roku poniesienia wydatku, nie zakończenia inwestycji. • Faktury zaliczkowe dokumentują poniesienie wydatku. • Objaśnienia podatkowe nie mają mocy wiążącej i nie mogą zastępować wykładni prawa. • Zasada zaufania do organów podatkowych i praworządności. • Możliwość odliczenia wydatków przed zakończeniem inwestycji.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu o konieczności zakończenia inwestycji i wystawienia faktury końcowej w celu odliczenia ulgi. • Opieranie się organu na objaśnieniach podatkowych zamiast na przepisach ustawy.
Godne uwagi sformułowania
Sąd nie podziela poglądu, że wydatek stanowiący zaliczkę na inwestycję w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowany fakturą "zaliczkową", nie może zostać rozliczony w zeznaniu za rok podatkowy, w którym został poniesiony. • Ustawodawca nie wiąże zatem momentu odliczenia wydatków z momentem zakończenia przedsięwzięcia tylko z momentem poniesienia wydatku. • Objaśnienia podatkowe wydane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej nie mają przy tym mocy wiążącej, jak sugerował na rozprawie pełnomocnik skarżącego. • Z objaśnień tych wynika bowiem, że gdy na fakturze brak jest informacji o dniu sprzedaży czyli wykonania usług przyjmuje się, że datę tę wyznacza data wystawienia faktury. Oznacza to, że faktury zaliczkowe, które nie wskazują daty sprzedaży powinny być zatem rozliczane w ramach ulgi w zeznaniu podatkowym za 2021 r.
Skład orzekający
Mirosław Surma
przewodniczący
Magdalena Stępniak
sprawozdawca
Agnieszka Banach
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości odliczania wydatków na termomodernizację w roku poniesienia zaliczki, nawet jeśli faktura końcowa jest wystawiona później. Podkreślenie braku mocy wiążącej objaśnień podatkowych w stosunku do przepisów ustawy."
Ograniczenia: Dotyczy ulgi termomodernizacyjnej i sposobu dokumentowania wydatków fakturami zaliczkowymi. Interpretacja oparta na przepisach ustawy o PIT i procedury sądowoadministracyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi termomodernizacyjnej i wyjaśnia kluczową kwestię momentu odliczenia wydatków, co ma praktyczne znaczenie dla wielu podatników. Podkreśla też znaczenie wykładni przepisów nad objaśnieniami.
“Zaliczka na fotowoltaikę zapłacona w 2021 r. odliczona w PIT za 2021 r. – WSA korzystnie dla podatnika!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.