I SA/Ke 50/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi S. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2018-2022. Podatnik złożył korekty zeznań podatkowych, domagając się zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania z praw autorskich przy tworzeniu programów komputerowych, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organy podatkowe uznały, że podatnik nie spełnił warunków do zastosowania tej preferencji, ponieważ nie dysponował prawem do rozporządzania prawami autorskimi do stworzonych programów, stosunek pracy nie przewidywał wyodrębnienia honorarium autorskiego, a dokumentacja pracownicza nie pozwalała na prawidłowe określenie wartości honorarium ani nie wskazywała czytelnych procedur jego obliczania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej. W tej sprawie strony nie zmodyfikowały tej zasady, co skutkowało automatycznym nabyciem praw przez pracodawców. Sąd stwierdził również, że brak było odpowiedniego rozróżnienia wynagrodzenia na część autorską i pozostałą, a dokumentacja nie pozwalała na precyzyjne określenie honorarium. Sąd uznał, że podatnik nie wykazał spełnienia warunków do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, a tym samym nie było podstaw do stwierdzenia nadpłaty podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie warunków stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców programów komputerowych zatrudnionych na umowę o pracę, w szczególności kwestii nabycia praw autorskich przez pracodawcę i konieczności wyodrębnienia honorarium.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z prawami autorskimi do programów komputerowych tworzonych w ramach stosunku pracy i wymaga szczegółowej analizy dokumentacji pracowniczej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania z praw autorskich przy tworzeniu programów komputerowych w ramach stosunku pracy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie spełnił warunków do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie wykazał, iż dysponował prawem do rozporządzania prawami autorskimi do stworzonych programów komputerowych, ponieważ prawa te nabywał pracodawca zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim. Ponadto, brak było odpowiedniego rozróżnienia wynagrodzenia na część autorską i pozostałą, a dokumentacja pracownicza nie pozwalała na precyzyjne określenie honorarium.
Czy pracodawca nabywa prawa autorskie do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w ramach obowiązków pracowniczych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pracodawca nabywa prawa autorskie do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, o ile umowa nie stanowi inaczej, zgodnie z art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim stanowi szczególną regulację dotyczącą nabycia praw do programów komputerowych, zgodnie z którą prawa te nabywa pracodawca z chwilą powstania utworu, bez konieczności dodatkowych czynności.
Czy dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu praw autorskich konieczne jest wyodrębnienie honorarium autorskiego w umowie o pracę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, konieczne jest wyodrębnienie honorarium autorskiego oraz precyzyjne określenie jego wysokości lub sposobu obliczenia w umowie o pracę lub dokumentach z nią powiązanych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że dla zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.o.f. kluczowe jest rozróżnienie wynagrodzenia na część związaną z wykonywaniem obowiązków pracowniczych i część określającą honorarium za korzystanie z praw autorskich. Dokumentacja pracodawcy musi umożliwiać wyodrębnienie czasu pracy twórczej i powiązanie go z utworem oraz wypłaconym honorarium.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9b pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 stosuje się m.in. do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych.
u.p.a. art. 74 § ust. 3
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.a. art. 151
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Ordynacja podatkowa art. 75 § § 4a
Ordynacja podatkowa art. 199a § § 3
Ordynacja podatkowa art. 122
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa art. 191
Ordynacja podatkowa art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa art. 127
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pracodawca nabywa prawa autorskie do programów komputerowych stworzonych przez pracownika w ramach stosunku pracy (art. 74 ust. 3 u.p.a.). • Brak jest odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej spełnienie warunków do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. • Nie nastąpiło wyodrębnienie honorarium autorskiego w wynagrodzeniu pracownika. • Podatnik nie wykazał prawa do rozporządzania prawami autorskimi do stworzonych programów.
Odrzucone argumenty
Podatnikowi przysługuje prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu praw autorskich. • Intencją umów było uzgodnienie, że prawa autorskie przysługują pracownikowi, a nie pracodawcy. • Organy podatkowe rozszerzają wachlarz obowiązków uprawniających do zastosowania kosztów uzyskania przychodów. • Brak jest legalnej definicji 'twórczego charakteru pracy', co uniemożliwia organom wyciąganie negatywnych skutków dla strony.
Godne uwagi sformułowania
Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej. • Nabycie autorskich praw majątkowych na podstawie art. 74 ust. 3 jest nabyciem przez pracodawcę pierwotnym i następuje bez konieczności dokonywania przyjęcia dzieła lub składania przez niego innych oświadczeń woli w tym względzie. • To z tytułu przyjęcia utworu i związanych z nim praw majątkowych pracodawca wypłaca należne wynagrodzenie - honorarium, a zatem wielkość tego honorarium musi być jasno określona w dokumentach regulujących treść stosunku pracy. • Umowa o pracę lub dokumenty z nią powiązane, powinny precyzyjnie określać wysokość należnego honorarium lub przewidywać przejrzysty sposób jego wyliczenia.
Skład orzekający
Mirosław Surma
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
członek
Magdalena Stępniak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie warunków stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców programów komputerowych zatrudnionych na umowę o pracę, w szczególności kwestii nabycia praw autorskich przez pracodawcę i konieczności wyodrębnienia honorarium."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z prawami autorskimi do programów komputerowych tworzonych w ramach stosunku pracy i wymaga szczegółowej analizy dokumentacji pracowniczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu wśród programistów i twórców IT, którzy chcą skorzystać z preferencyjnych kosztów uzyskania przychodów. Wyjaśnia kluczowe wymogi formalne i dowodowe, które muszą spełnić, aby móc zastosować 50% stawkę.
“Programisto, czy wiesz, że Twoje prawa autorskie do kodu należą do pracodawcy? Sprawdź, czy możesz skorzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów!”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.