I SA/Ke 446/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach rozpoznał skargę spółki W.Ceramika Budowlana sp. z o.o. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego, która utrzymała w mocy decyzję Wójta Gminy O. określającą spółce zobowiązanie w podatku od nieruchomości za rok 2014 na kwotę ponad 1,3 miliona złotych. Organy podatkowe zakwestionowały prawidłowość zadeklarowania przez spółkę działki nr 1039/3 jako opodatkowanej podatkiem rolnym, uznając, że część tej działki (12,1644 ha) była zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej związanej z wydobyciem iłów ceramiki budowlanej, na które spółka posiadała koncesję. Spółka podnosiła, że dla klasyfikacji gruntu decydujące znaczenie ma jego wpis w ewidencji gruntów jako rolny, a sama koncesja nie przesądza o zajęciu gruntu na działalność gospodarczą. Sąd uznał skargę za zasadną, stwierdzając naruszenie przepisów postępowania (art. 122, 187 § 1, 191 Ordynacji podatkowej) przez organy obu instancji. Sąd podkreślił, że kluczowe jest faktyczne zajęcie gruntu na działalność gospodarczą, a nie tylko samo posiadanie koncesji. Wskazał na błędy w ocenie dowodów, w tym wykorzystanie materiału graficznego z niewłaściwego okresu (2016 zamiast 2014) oraz zbyt ogólne zeznania świadka. Sąd nakazał organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem konieczności uzupełnienia materiału dowodowego i rzetelnej oceny dowodów, aby prawidłowo ustalić, czy i w jakim zakresie działka była faktycznie zajęta na działalność gospodarczą w 2014 roku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej" w kontekście gruntów rolnych posiadanych przez przedsiębiorców, zwłaszcza w branży wydobywczej i budowlanej. Podkreślenie znaczenia faktycznego wykorzystania gruntu nad klasyfikacją ewidencyjną i posiadaniem koncesji. Wskazanie na wymogi proceduralne w postępowaniu podatkowym dotyczące gromadzenia i oceny dowodów.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki posiadającej koncesję na wydobycie iłów i sporną działkę graniczącą z terenem wydobycia. Może wymagać adaptacji do innych rodzajów działalności gospodarczej i innych rodzajów gruntów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy użytki rolne, będące w posiadaniu przedsiębiorcy i objęte koncesją na wydobywanie kopalin, są "zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej" w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, co skutkuje opodatkowaniem ich podatkiem od nieruchomości zamiast podatkiem rolnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo posiadanie koncesji nie przesądza o zajęciu gruntu na działalność gospodarczą. Kluczowe jest faktyczne wykorzystywanie gruntu do prowadzenia tej działalności, a nie tylko jego klasyfikacja w ewidencji gruntów jako rolnej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepis art. 2 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wymaga faktycznego zajęcia gruntu na działalność gospodarczą, a nie tylko prawnego uprawnienia do jej prowadzenia (koncesji). Wskazał na potrzebę analizy rzeczywistych działań na gruncie, a nie tylko jego klasyfikacji ewidencyjnej czy posiadania dokumentów administracyjnych.
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy i dokonały wyczerpującej oceny materiału dowodowego w zakresie faktycznego wykorzystania działki nr 1039/3 na prowadzenie działalności gospodarczej w 2014 roku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy naruszyły przepisy postępowania (art. 122, 187 § 1, 191 Ordynacji podatkowej) poprzez niepełne zebranie i dowolną ocenę materiału dowodowego, co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na błędy w ocenie dowodów, takie jak wykorzystanie zdjęć z niewłaściwego okresu, zbyt ogólne zeznania świadka oraz zaniechanie dalszych ustaleń w kwestii wylewania wody z "rząpii". Brak rzetelnej analizy całokształtu materiału dowodowego uniemożliwił prawidłowe ustalenie stanu faktycznego.
Przepisy (19)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego lub procesowego mającego wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uprawnienie sądu do stosowania środków w celu usunięcia naruszenia prawa.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Wyłączenie opodatkowania podatkiem od nieruchomości użytków rolnych, gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych lub lasów, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, obejmująca m.in. grunty będące w posiadaniu przedsiębiorcy.
u.p.r. art. 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatku rolnym
Opodatkowanie podatkiem rolnym gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne lub zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem zajętych na działalność gospodarczą inną niż rolnicza.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy przez organ podatkowy.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Określenie najwyższej stawki podatku od nieruchomości dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Określenie najwyższej stawki podatku od nieruchomości dla budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
p.g.g. art. 6 § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze
Definicja obszaru górniczego.
p.g.g. art. 6 § ust. 1 pkt 15
Ustawa z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze
Definicja terenu górniczego.
p.g.k. art. 21 § ust. 1
Ustawa z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne
Podstawa prawna klasyfikacji gruntów w ewidencji gruntów i budynków.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 200 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Podstawa do ustalenia wysokości wynagrodzenia pełnomocnika.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 2 § pkt 6
Określenie stawki wynagrodzenia pełnomocnika.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decydujące znaczenie dla opodatkowania gruntu rolnego podatkiem od nieruchomości ma jego faktyczne zajęcie na działalność gospodarczą, a nie tylko klasyfikacja w ewidencji gruntów czy posiadanie koncesji. • Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, nie zbierając wyczerpująco materiału dowodowego i dokonując dowolnej oceny dowodów.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów opierająca się na posiadaniu koncesji jako przesłance zajęcia gruntu na działalność gospodarczą. • Wykorzystanie materiału dowodowego (zdjęć lotniczych) z okresu późniejszego niż sporny rok podatkowy. • Opieranie się na zbyt ogólnych zeznaniach świadka bez dalszych uszczegółowień.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe jest wyjaśnienie pojęcia użytków rolnych zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej • zajęcie na prowadzenie działalności gospodarczej" mieszczą się nie tylko faktyczne działania przedsiębiorcy na posiadanym gruncie, ale też działania prawne • nie można przyjąć, jak tego oczekuje skarżąca, iż decydujące znaczenie dla opodatkowania spornego gruntu podatkiem od nieruchomości, czy podatkiem rolnym ma klasyfikacja w ewidencji gruntów i budynków • nie wywiązały się należycie z nałożonego nań obowiązku podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego • uchybienie zasadzie swobodnej oceny dowodów, dokonując oceny dowolnej, będącej następstwem zaniedbań w toku postępowania dowodowego
Skład orzekający
Magdalena Chraniuk-Stępniak
przewodniczący sprawozdawca
Maria Grabowska
członek
Danuta Kuchta
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej\" w kontekście gruntów rolnych posiadanych przez przedsiębiorców, zwłaszcza w branży wydobywczej i budowlanej. Podkreślenie znaczenia faktycznego wykorzystania gruntu nad klasyfikacją ewidencyjną i posiadaniem koncesji. Wskazanie na wymogi proceduralne w postępowaniu podatkowym dotyczące gromadzenia i oceny dowodów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki posiadającej koncesję na wydobycie iłów i sporną działkę graniczącą z terenem wydobycia. Może wymagać adaptacji do innych rodzajów działalności gospodarczej i innych rodzajów gruntów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest faktyczne wykorzystanie gruntu, a nie tylko jego formalne statusy (koncesja, klasyfikacja ewidencyjna), w kontekście podatkowym. Pokazuje też błędy proceduralne, które mogą prowadzić do uchylenia decyzji.
“Czy koncesja na wydobycie automatycznie oznacza wyższy podatek? Sąd wyjaśnia, co liczy się naprawdę.”
Dane finansowe
WPS: 1 365 179 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.