I SA/Ke 427/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M.M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie określenia dochodu niepowodującego powstania zobowiązania podatkowego za 2014 r. oraz zwrotu kwoty 4224,12 zł wykazanej w PIT/UZ. Organ ustalił, że podatnik uzyskał w Niemczech dochody ze stosunku pracy, które po przeliczeniu na złote wyniosły 66.291,46 zł. Dochody te, zgodnie z polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, były zwolnione z opodatkowania w Polsce. Podatnik wykazał w zeznaniu PIT-36 ulgę prorodzinną, odliczając od podatku składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne zapłacone w Niemczech. Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że skoro dochód stanowiący podstawę wymiaru tych składek był zwolniony z opodatkowania w Polsce, to same składki nie podlegają odliczeniu na mocy art. 26 ust. 13b i art. 27b ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, zwrot ulgi na dzieci w kwocie 4224,12 zł został uznany za bezpodstawny. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania, w tym zasady zaufania do organów podatkowych, oraz przepisów prawa materialnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę, uznając ustalenia organów za prawidłowe. Sąd podkreślił, że dochód uzyskany w Niemczech był zwolniony z opodatkowania w Polsce, a przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wyłączają możliwość odliczenia składek od podatku, jeśli ich podstawą jest dochód zwolniony. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych, wskazując, że organy wielokrotnie informowały podatnika o nieprawidłowościach w złożonym zeznaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odliczania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne zapłaconych w innym kraju UE od dochodów zwolnionych z opodatkowania w Polsce, w kontekście ulgi prorodzinnej oraz zasady zaufania do organów podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego w Niemczech i korzystającego z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Interpretacja zasady zaufania jest ściśle związana z konkretnymi faktami sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłacone w innym państwie członkowskim UE (Niemcy) od dochodu zwolnionego z opodatkowania w Polsce, na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podlegają odliczeniu od podatku dochodowego w Polsce w ramach ulgi prorodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, składki te nie podlegają odliczeniu, ponieważ ich podstawą jest dochód zwolniony z opodatkowania na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
Przepisy art. 26 ust. 13b i art. 27b ust. 4 pkt 1 ustawy o PIT jasno wyłączają możliwość odliczenia składek, jeśli ich podstawa stanowi dochód zwolniony z opodatkowania na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W tej sprawie dochód uzyskany w Niemczech był zwolniony z opodatkowania w Polsce na podstawie polsko-niemieckiej umowy.
Czy organ podatkowy naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej) poprzez zmianę stanowiska w sprawie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie naruszył zasady zaufania. Organy wielokrotnie informowały podatnika o nieprawidłowościach w złożonym zeznaniu i umożliwiały jego korektę, co nie utwierdzało go w przekonaniu o prawidłowości rozliczenia.
Uzasadnienie
W przeciwieństwie do sytuacji w przywołanym przez skarżącego wyroku NSA, w niniejszej sprawie organ w protokole z czynności sprawdzających wyraźnie wskazał na nieprawidłowości dotyczące odliczenia składek zagranicznych i ulgi prorodzinnej, a także wzywał do skorygowania zeznania. Nie można zatem mówić o utwierdzaniu podatnika w błędnym przekonaniu.
Czy sąd powinien przeprowadzić wyczerpujące postępowanie dowodowe, w tym dowód z przesłuchania stron, mimo że podatnik sam dostarczył dokumenty stanowiące podstawę ustaleń organów?
Odpowiedź sądu
Nie, nie było takiej potrzeby, ponieważ materiał dowodowy pochodził od podatnika i był wystarczający do wydania merytorycznego rozstrzygnięcia.
Uzasadnienie
Zakres działań dowodowych jest zależny od treści prawa materialnego. W tej sprawie strona sama dostarczyła wystarczające dowody, a zarzucane uchybienia nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, co jest warunkiem uwzględnienia skargi na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a.
Przepisy (40)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 13b pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 4 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Umowa z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku art. 15 § ust. 1
Umowa z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku art. 24 § ust. 2 lit. a
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 20
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 2 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 2b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 10
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § § 1a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 52 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 52 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § par.1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 190 § par. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § par. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 77 § par. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i 2 pkt. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt. 1 lit. a, b, c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 250
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 3 października 2016 r. w sprawie ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez adwokata z urzędu art. 21 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 3 października 2016 r. w sprawie ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez adwokata z urzędu art. 8 § pkt 3
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 3 października 2016 r. w sprawie ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez adwokata z urzędu art. 4 § ust. 1 i 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dochód uzyskany w Niemczech, od którego naliczono składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, jest zwolniony z opodatkowania w Polsce na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłacone w innym państwie członkowskim UE od dochodu zwolnionego z opodatkowania w Polsce nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego w Polsce.
Odrzucone argumenty
Naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych poprzez zmianę stanowiska w sprawie ulgi prorodzinnej. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez zaniechanie wszechstronnego postępowania dowodowego, w tym nieprzeprowadzenie dowodu z przesłuchania stron. • Brak wskazania w uzasadnieniu decyzji faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów, którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności.
Godne uwagi sformułowania
Dochód podatnika z tytułu pracy wykonywanej w Niemczech, stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i zdrowotne, jest zwolniony z opodatkowania w Polsce. • Podstawę zwolnienia przedmiotowego dochodu z opodatkowania stanowią przepisy ww. polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Zapłacone do niemieckiego sytemu ubezpieczeń społecznych składki na ubezpieczenie emerytalne i zdrowotne nie podlegają odliczeniu. • Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. • Nie można przyjąć, iż w będącej przedmiotem kontroli sprawie organy utwierdzały podatnika w przekonaniu, że przysługuje mu ulga prorodzinna.
Skład orzekający
Maria Grabowska
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
sprawozdawca
Danuta Kuchta
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne zapłaconych w innym kraju UE od dochodów zwolnionych z opodatkowania w Polsce, w kontekście ulgi prorodzinnej oraz zasady zaufania do organów podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego w Niemczech i korzystającego z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Interpretacja zasady zaufania jest ściśle związana z konkretnymi faktami sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z pracą za granicą i odliczaniem składek, a także porusza kwestię zaufania do organów podatkowych, co jest istotne dla wielu podatników.
“Praca w Niemczech a ulga prorodzinna w Polsce: czy zagraniczne składki można odliczyć?”
Dane finansowe
WPS: 4224,12 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.