I SA/KE 422/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi B. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą rozłożenia na raty zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 r. wraz z odsetkami. Podatniczka wnioskowała o rozłożenie zobowiązania na 36 miesięcznych rat, argumentując, że trudności finansowe wynikają z pandemii COVID-19, która spowodowała zatory płatnicze i spadek obrotów w spółce, w której jest komandytariuszem. Podkreślała konieczność przeznaczenia środków na wynagrodzenia i koszty stałe spółki, co uniemożliwiło jej wypłatę należnego zysku i tym samym regulowanie zobowiązań podatkowych. Organy podatkowe odmówiły przyznania ulgi, wskazując na brak wykazania ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego. Podkreślono, że podatniczka nie przedstawiła wymaganych dokumentów potwierdzających jej sytuację finansową, a zaległości podatkowe powstały w 2019 r. z powodu niewpłacania zaliczek, jeszcze przed wprowadzeniem obostrzeń pandemicznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny i nie naruszyły przepisów postępowania. Sąd podzielił stanowisko organów, że nie zostały spełnione przesłanki z art. 67a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, a ciężar dowodu spoczywał na podatniczce. Sąd podkreślił, że ulgi podatkowe są instytucją nadzwyczajną, wymagającą wykazania wyjątkowych, obiektywnych okoliczności, na które podatnik nie miał wpływu, a nie jedynie subiektywnego przekonania o trudnej sytuacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących rozkładania zaległości podatkowych na raty, w szczególności przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego oraz obowiązków dowodowych podatnika.
Sprawa dotyczy indywidualnej sytuacji podatnika i specyfiki dowodowej. Orzeczenie podkreśla znaczenie udokumentowania wniosku i przyczyn powstania zaległości.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w sytuacji trudności finansowych spowodowanych pandemią COVID-19, podatnikowi przysługuje prawo do rozłożenia zaległości podatkowej na raty na podstawie art. 67a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie wykaże istnienia ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego oraz nie udokumentuje swojej sytuacji finansowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo odmówiły rozłożenia zaległości na raty, ponieważ podatniczka nie wykazała istnienia przesłanek ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego. Podkreślono, że ciężar dowodu spoczywa na podatniku, a brak dokumentacji uniemożliwia pozytywne rozpatrzenie wniosku. Dodatkowo, zaległości powstały przed pandemią z powodu niewpłacania zaliczek, co podważa argumentację o przyczynieniu się pandemii do powstania zadłużenia.
Jaki jest zakres obowiązków dowodowych podatnika ubiegającego się o ulgę w spłacie zobowiązań podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatnik jest zobowiązany do rzetelnego udokumentowania wniosku, wskazania przesłanek do udzielenia ulgi oraz podania organom podatkowym wszystkich i prawdziwych okoliczności sprawy.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie udzielenia ulgi podatkowej jest prowadzone na wniosek podatnika, a ciężar dowodzenia spoczywa na nim. Właściwe i rzetelne udokumentowanie wniosku jest kluczowe dla jego pozytywnego rozpatrzenia.
Czy trudna sytuacja majątkowa podatnika zawsze uzasadnia udzielenie ulgi w spłacie zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, trudna sytuacja majątkowa może być podstawą do udzielenia ulgi, ale nie ma automatyzmu. Muszą istnieć zobiektywizowane kryteria i nadzwyczajne względy, na które podatnik nie miał wpływu.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że ulgi podatkowe są instytucją nadzwyczajną, a ważny interes podatnika musi charakteryzować się nieprzewidywalnością i niezależnością od sposobu postępowania podatnika, np. wynikać z przypadków losowych.
Przepisy (17)
Główne
Ordynacja podatkowa art. 67a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis ten umożliwia organowi podatkowemu, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, odroczenie lub rozłożenie na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami. Użycie spójnika 'lub' oznacza, że wystarczy spełnienie jednej z przesłanek. Organ jest zobligowany zbadać obie przesłanki.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 67b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Reguluje możliwość utrzymania w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy materialnej.
Ordynacja podatkowa art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu zebrania materiału dowodowego.
Ordynacja podatkowa art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek informowania stron.
Ordynacja podatkowa art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji.
Ordynacja podatkowa art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie decyzji.
Ordynacja podatkowa art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
Konstytucja art. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Rzeczpospolita Polska jest dobrem wspólnym wszystkich obywateli.
Konstytucja art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak wykazania przez podatniczkę ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego. • Niewystarczające udokumentowanie sytuacji finansowej przez podatniczkę. • Powstanie zaległości podatkowej przed okresem pandemii z powodu niewpłacania zaliczek.
Odrzucone argumenty
Trudna sytuacja finansowa spowodowana pandemią COVID-19 jako podstawa do rozłożenia zaległości na raty. • Konieczność przeznaczenia środków na utrzymanie płynności spółki i miejsc pracy. • Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe (brak zebrania materiału dowodowego, błędna ocena dowodów).
Godne uwagi sformułowania
ulgi podatkowe są instytucją o charakterze wyjątkowym • ważny interes podatnika musi posiadać tę samą cechę, a co za tym idzie musi charakteryzować się nieprzewidywalnością i niezależnością od sposobu postępowania podatnika • ciężar dowodzenia spoczywa na tym, kto wywodzi z wszczętego postępowania określone skutki prawne
Skład orzekający
Artur Adamiec
sprawozdawca
Ewa Rojek
członek
Magdalena Chraniuk-Stępniak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozkładania zaległości podatkowych na raty, w szczególności przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego oraz obowiązków dowodowych podatnika."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy indywidualnej sytuacji podatnika i specyfiki dowodowej. Orzeczenie podkreśla znaczenie udokumentowania wniosku i przyczyn powstania zaległości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje praktyczne zastosowanie przepisów o ulgach podatkowych i wyzwania związane z udokumentowaniem trudnej sytuacji finansowej, co jest istotne dla prawników i przedsiębiorców.
“Pandemia jako argument za ulgą podatkową? Sąd wyjaśnia, kiedy można liczyć na rozłożenie długu na raty.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.