I SA/Ke 403/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za październik 2013 r. Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Celno-Skarbowego utrzymał w mocy decyzję określającą to zobowiązanie, argumentując, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony na skutek wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Spółka I. G. wniosła skargę, zarzucając m.in. naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej poprzez instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, uwzględniając wcześniejsze wytyczne Naczelnego Sądu Administracyjnego, uznał, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego w dniu 29 listopada 2018 r., na miesiąc przed upływem terminu przedawnienia, przy braku realnej aktywności organu w tym postępowaniu, miało charakter instrumentalny. W związku z tym, sąd stwierdził, że nie doszło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego i uchylił zaskarżoną decyzję.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz zasady zaufania do organów podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji instrumentalnego wykorzystania instytucji zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, które nastąpiło na krótko przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego i charakteryzowało się brakiem realnej aktywności organu, może skutecznie zawiesić bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało charakter instrumentalny i służyło jedynie uniknięciu przedawnienia zobowiązania podatkowego, a nie realizacji celów postępowania karnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak aktywności organu w postępowaniu karnym skarbowym, mimo jego wszczęcia na miesiąc przed upływem terminu przedawnienia, świadczy o instrumentalnym charakterze tego działania. W związku z tym, nie doszło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy organ podatkowy może odmówić prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcję, która została uznana za pozorną na gruncie prawa cywilnego, bez konieczności wykazania oszustwa w zakresie VAT lub nadużycia prawa?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, skupiając się na zarzucie przedawnienia. Jednakże, argumentacja spółki wskazuje na potrzebę wykazania oszustwa lub nadużycia prawa zgodnie z orzecznictwem TSUE.
Uzasadnienie
Spółka zarzuciła błędne zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c ustawy o VAT oraz przepisów unijnych, argumentując, że odmowa prawa do odliczenia wymaga wykazania oszustwa lub nadużycia prawa, czego organ nie uczynił.
Przepisy (29)
Główne
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej decyzji z powodu naruszenia przepisów prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przedawnienie zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawiadomienia podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
u.o.VAT art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
u.o.VAT art. 88 § 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Pomocnicze
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1
Podstawa do zasądzenia kosztów zastępstwa procesowego.
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wykorzystanie materiałów z postępowania karnego w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymóg uzasadnienia decyzji podatkowej.
O.p. art. 269 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Związanie sądu uchwałami powiększonego składu NSA.
u.o.VAT art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zakres opodatkowania VAT.
u.o.VAT art. 8 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Opodatkowanie nieodpłatnego świadczenia usług.
u.o.VAT art. 29 § 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnym świadczeniu usług.
k.k.s. art. 76 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 37 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 113 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 114a
Kodeks karny skarbowy
Zawieszenie postępowania karnego skarbowego.
k.p.k. art. 303
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 17 § 1
Kodeks postępowania karnego
Okoliczności skutkujące umorzeniem postępowania.
k.c. art. 83 § 2
Kodeks cywilny
Czynność pozorna.
Konstytucja RP art. 45 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Prawo do sądu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Brak realnej aktywności organu w postępowaniu karnym skarbowym. • Naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało charakter instrumentalny • nie doprowadziło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego • organ podatkowy chciał zabezpieczyć sobie czas na przeprowadzenie postępowania podatkowego • nie można było w sposób przesądzający zgodzić się ze stanowiskiem spółki, że w sprawie podatkowej doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego. Ocena taka byłaby w tym momencie przedwczesna.
Skład orzekający
Artur Adamiec
przewodniczący sprawozdawca
Krzysztof Armański
sędzia
Magdalena Stępniak
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz zasady zaufania do organów podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji instrumentalnego wykorzystania instytucji zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia podatkowego i instrumentalnego wykorzystania procedur prawnych, co jest istotne dla prawników i przedsiębiorców.
“Czy postępowanie karne skarbowe może być narzędziem do obejścia przedawnienia podatkowego? WSA w Kielcach odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.