I SA/Ke 37/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę G. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku akcyzowego od płynów do e-papierosów posiadanych bez polskich znaków akcyzy. Sprawa dotyczyła okresów: wrzesień 2021 r., grudzień 2021 r. i styczeń 2022 r. Organy podatkowe ustaliły, że skarżący posiadał w swoich sklepach znaczne ilości płynów do e-papierosów, które nie były oznaczone wymaganymi znakami akcyzy. Pomimo argumentacji podatnika, że produkty te miały inne przeznaczenie (np. do aromatyzowania tytoniu) lub że nie posiadał wiedzy o zapłaceniu podatku przez dostawców, organy uznały je za wyroby akcyzowe podlegające opodatkowaniu. Sąd administracyjny, analizując stan prawny obowiązujący w okresach objętych kontrolą, potwierdził prawidłowość stanowiska organów. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było ustalenie, że płyny te, ze względu na swój skład chemiczny (zawartość glikolu propylenowego i/lub gliceryny) oraz sposób oferowania w sklepach specjalizujących się w sprzedaży produktów dla e-papierosów, były przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Sąd podkreślił, że definicja płynu do papierosów elektronicznych obejmowała zarówno produkty gotowe, jak i bazy czy aromaty służące do ich wytworzenia, a miejsce sprzedaży miało znaczenie dla ustalenia przeznaczenia produktu. Sąd oddalił zarzuty skargi dotyczące naruszeń proceduralnych i materialnoprawnych, uznając, że organy prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy oraz zastosowały właściwe przepisy prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem akcyzowym płynów do e-papierosów, w tym baz i aromatów, w kontekście ich składu chemicznego i miejsca sprzedaży.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2021-2022, choć sąd wskazuje na doprecyzowujący charakter późniejszych zmian.
Zagadnienia prawne (3)
Czy płyny do e-papierosów, które nie posiadają polskich znaków akcyzy, podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako wyroby akcyzowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, płyny do e-papierosów, które nie posiadają polskich znaków akcyzy, podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, jeśli ich skład chemiczny (zawartość glikolu lub gliceryny) oraz sposób oferowania w sklepach specjalizujących się w sprzedaży produktów dla e-papierosów wskazują na ich przeznaczenie do wykorzystania w papierosach elektronicznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja płynu do papierosów elektronicznych zawarta w ustawie o podatku akcyzowym obejmuje zarówno produkty gotowe, jak i bazy czy aromaty służące do ich wytworzenia. Kluczowe jest obiektywne przeznaczenie roztworu, które można ustalić na podstawie jego składu chemicznego oraz okoliczności sprzedaży (np. w specjalistycznych sklepach).
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym w latach 2021-2022?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo zastosowały przepisy ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym w dacie powstania obowiązku podatkowego (2021-2022), a późniejsze zmiany miały charakter doprecyzowujący.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zmiana definicji płynu do papierosów elektronicznych od 1 stycznia 2023 r. miała charakter doprecyzowujący wolę ustawodawcy i nie narusza zasady niedziałania prawa wstecz, ponieważ organy prawidłowo ustaliły przeznaczenie produktów na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów.
Czy organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe, w tym poprzez wykorzystanie materiałów z postępowania karnoskarbowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe, w tym poprzez włączenie do akt sprawy materiałów zebranych w postępowaniu karnoskarbowym, co jest dopuszczalne na mocy przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykorzystanie dowodów zebranych w innych postępowaniach jest zgodne z prawem i nie narusza zasady czynnego udziału strony. Odmowa ponownego przesłuchania świadków była uzasadniona, gdyż ich zeznania złożone podczas kontroli były spontaniczne i spójne z innymi ustaleniami.
Przepisy (25)
Główne
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku akcyzowym
Nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli nie zapłacono należnej akcyzy, stanowi przedmiot opodatkowania.
u.p.a. art. 2 § ust. 1 pkt 35
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja płynu do papierosów elektronicznych jako roztworu przeznaczonego do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zawierającego glikol lub glicerynę.
Pomocnicze
u.p.a. art. 10 § ust. 10
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia lub posiadania wyrobów akcyzowych powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie.
u.p.a. art. 12
Ustawa o podatku akcyzowym
Jeżeli nie można określić dnia powstania obowiązku podatkowego, za datę jego powstania uznaje się dzień stwierdzenia przez organ podatkowy.
u.p.a. art. 1 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 13 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 121 § par.1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 122
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 180 § par.1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 187 § par. 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 191
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 210 § par.4
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Płyny do e-papierosów, niezależnie od tego, czy są produktem gotowym, bazą czy aromatem, podlegają opodatkowaniu akcyzą, jeśli ich skład chemiczny i sposób dystrybucji wskazują na przeznaczenie do e-papierosów. • Miejsce sprzedaży (sklepy specjalistyczne) oraz skład chemiczny (obecność glikolu/gliceryny) są wystarczającymi przesłankami do uznania produktu za płyn do e-papierosów. • Organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy prawa obowiązujące w dacie powstania obowiązku podatkowego. • Wykorzystanie materiałów z postępowania karnoskarbowego było zgodne z prawem. • Organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy i nie naruszyły przepisów postępowania.
Odrzucone argumenty
Produkty nie były przeznaczone do e-papierosów, lecz np. do aromatyzowania tytoniu lub kominków zapachowych. • Podatek akcyzowy został już zapłacony przez dostawców. • Organy dokonały rozszerzającej wykładni przepisów prawa materialnego. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym brak uwzględnienia wniosków dowodowych i wykorzystanie materiałów z postępowania karnoskarbowego bez udziału strony. • Zastosowanie przepisów w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2023 r. z naruszeniem zasady niedziałania prawa wstecz.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe znaczenie miało obiektywne przeznaczenie roztworu do wykorzystania w papierosach elektronicznych, wyznaczone przede wszystkim przez określony chemiczny skład, zawartość glikolu lub gliceryny. • nie oznacza to jednak, że przed tą datą organy miałyby poprzestawać na analizie oznaczeń na produkcie z pominięciem innych okoliczności sprawy świadczących o przeznaczeniu produktu. • zarówno glikol propylenowy i gliceryna stanowiące bazę komponowanego przez konsumentów płynu aplikowanego do papierosa elektronicznego, jak i aromat także mieszczą się w pojęciu roztworu wskazanego w ww. przepisie. • w realiach analizowanej sprawy oba te elementy definicji z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. zostały przez organ wykazane. • nie można z góry uznać, że np. glikol propylenowy czy gliceryna, biorąc pod uwagę mnogość innych zastosowań, sprzedawane lub oferowane na sprzedaż np. w aptece czy sklepie z artykułami chemicznymi są przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Natomiast dla uznania, że dane wyroby mogą być użyte w papierosach elektronicznych w konkretnych sytuacjach wystarczające będą okoliczności sprzedaży czy oferowania na sprzedaż takich wyrobów, do których należy zaliczyć np. sprzedaż w wyspecjalizowanych sklepach i punktach sprzedaży, gdzie oferowane są wyroby tytoniowe, płyny do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, jak też urządzenia i akcesoria do używania takich wyrobów.
Skład orzekający
Magdalena Chraniuk-Stępniak
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Banach
członek
Magdalena Stępniak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem akcyzowym płynów do e-papierosów, w tym baz i aromatów, w kontekście ich składu chemicznego i miejsca sprzedaży."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2021-2022, choć sąd wskazuje na doprecyzowujący charakter późniejszych zmian.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnych płynów do e-papierosów i kwestii podatkowych z nimi związanych, co może być interesujące dla szerokiego grona odbiorców, nie tylko prawników.
“Czy płyny do e-papierosów bez banderoli to podatek akcyzowy? WSA w Kielcach rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.