I SA/Ke 293/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga J. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w K. ustalającą zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn na kwotę 8 802,00 zł. Sprawa dotyczyła darowizny samochodu Volvo V60 Cross Country, którą J. G. otrzymał od swojego ojca. Podatnik złożył wniosek o przywrócenie terminu do złożenia deklaracji SD-Z2 po upływie 6 miesięcy od daty darowizny, powołując się na nieznajomość przepisów i problemy zdrowotne. Organy podatkowe odmówiły przywrócenia terminu, uznając go za termin prawa materialnego, który nie podlega przywróceniu. W konsekwencji, utrata zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn skutkowała opodatkowaniem nabycia na zasadach ogólnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że termin 6 miesięcy na złożenie zgłoszenia SD-Z2 jest terminem prawa materialnego, a jego niezachowanie skutkuje utratą zwolnienia podatkowego, niezależnie od przyczyn niedotrzymania terminu. Sąd odrzucił argumentację skarżącego o możliwości zastosowania art. 162 § 1 Ordynacji podatkowej, wskazując, że dotyczy on terminów procesowych, a nie materialnoprawnych. Sąd uznał również, że przytoczone przez skarżącego orzeczenia innych sądów zapadły na gruncie odmiennych stanów faktycznych i prawnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji terminu do złożenia zgłoszenia SD-Z2 jako terminu prawa materialnego, którego niezachowanie skutkuje utratą zwolnienia podatkowego, niezależnie od przyczyn.
Dotyczy wyłącznie sytuacji darowizn podlegających zwolnieniu na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i niezłożenia deklaracji SD-Z2 w terminie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niezłożenie zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych (deklaracji SD-Z2) w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego skutkuje utratą zwolnienia podatkowego z tytułu darowizny, nawet jeśli podatnik powołuje się na nieznajomość przepisów lub problemy zdrowotne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezłożenie zgłoszenia SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego skutkuje utratą zwolnienia podatkowego, ponieważ termin ten ma charakter prawa materialnego i nie podlega przywróceniu na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Termin 6 miesięcy na złożenie zgłoszenia SD-Z2 jest terminem prawa materialnego, a jego niezachowanie powoduje utratę zwolnienia podatkowego. Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie przewidują możliwości przywrócenia tego terminu, a przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące przywracania terminów procesowych nie mają zastosowania.
Czy termin 6 miesięcy na złożenie zgłoszenia SD-Z2 jest terminem procesowym podlegającym przywróceniu na podstawie art. 162 § 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, termin 6 miesięcy na złożenie zgłoszenia SD-Z2 jest terminem prawa materialnego, a nie procesowego, w związku z czym nie podlega przywróceniu na podstawie art. 162 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Charakter terminu jako materialnoprawnego wynika z jego umiejscowienia w przepisach prawa materialnego oraz z konsekwencji jego niezachowania, które są określone w ustawie o podatku od spadków i darowizn (utrata zwolnienia).
Czy ustalenie zobowiązania podatkowego w sytuacji niezachowania terminu do złożenia deklaracji SD-Z2 stanowi karę za zwłokę?
Odpowiedź sądu
Nie, ustalenie zobowiązania podatkowego w takiej sytuacji nie stanowi kary, lecz jest konsekwencją niezachowania warunków ustawowych do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
Uzasadnienie
Podatek jest realizacją przepisów prawa, a nie środkiem represyjnym. Utrata zwolnienia podatkowego jest skutkiem prawnym niezłożenia deklaracji w terminie.
Przepisy (23)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.s.d. art. 4a § ust. 3
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 6 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 1 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 9 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 7 § ust. 1 i ust. 2
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 14 § ust. 1, ust. 2 i ust. 3 pkt 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 15 § ust. 1 i ust. 3
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1 i ust. 3
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 6 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 1 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 4a § ust. 3
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 6 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 9 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Ord.pr. art. 162 § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Termin 6 miesięcy na złożenie zgłoszenia SD-Z2 jest terminem prawa materialnego, który nie podlega przywróceniu. • Niezachowanie terminu skutkuje utratą zwolnienia podatkowego i opodatkowaniem nabycia na zasadach ogólnych. • Przepisy Ordynacji podatkowej o przywracaniu terminów nie mają zastosowania do terminów materialnoprawnych.
Odrzucone argumenty
Możliwość przywrócenia terminu do złożenia SD-Z2 na podstawie art. 162 § 1 Ordynacji podatkowej. • Ustalenie podatku stanowi karę za zwłokę. • Nieuwzględnienie stanu zdrowia i trudności finansowych podatnika. • Brak informacji o obowiązku złożenia SD-Z2 od urzędniczki Wydziału Komunikacji.
Godne uwagi sformułowania
termin prawa materialnego • nie podlega przywróceniu • utrata zwolnienia podmiotowego • bezskuteczny upływ terminu • nie można skutecznie domagać się ukształtowania stosunku prawnego • nie stanowi również podstawy do zmiany rozstrzygnięcia powołany w odwołaniu argument o nieudzieleniu informacji
Skład orzekający
Magdalena Chraniuk-Stępniak
przewodniczący
Agnieszka Banach
członek
Andrzej Mącznik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji terminu do złożenia zgłoszenia SD-Z2 jako terminu prawa materialnego, którego niezachowanie skutkuje utratą zwolnienia podatkowego, niezależnie od przyczyn."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji darowizn podlegających zwolnieniu na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i niezłożenia deklaracji SD-Z2 w terminie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od spadków i darowizn oraz częstego problemu niezachowania terminów. Wyjaśnia kluczową kwestię interpretacji terminów materialnoprawnych i ich konsekwencji, co jest istotne dla wielu podatników.
“Darowizna samochodu od ojca? Uważaj na 6-miesięczny termin na zgłoszenie, bo stracisz zwolnienie podatkowe!”
Dane finansowe
WPS: 8802 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.