I SA/KE 262/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie stosowania estońskiego CIT przez spółkę zajmującą się dochodzeniem i egzekwowaniem wierzytelności na rzecz swoich klientów w ramach umów cesji powierniczej. Spółka zakwestionowała stanowisko organu, który uznał przychody z tytułu wynagrodzenia za windykację oraz odsetek za opóźnienie za przychody pasywne, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że jej działalność jest aktywna, a przychody te stanowią wynagrodzenie za świadczone usługi, a nie przychody z posiadania wierzytelności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, uwzględniając skargę, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że celem regulacji estońskiego CIT jest wspieranie aktywnej działalności gospodarczej, a przychody z tytułu windykacji, ze względu na aktywny charakter działań spółki i specyfikę umów cesji powierniczej, nie powinny być traktowane jako przychody pasywne. Sąd uznał również, że odsetki za opóźnienie stanowią odrębny przychód, niepochodzący z wierzytelności w rozumieniu przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, rozróżnienie między aktywną a pasywną działalnością gospodarczą, kwalifikacja przychodów z tytułu windykacji i odsetek za opóźnienie.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki świadczącej usługi windykacyjne na podstawie umów cesji powierniczej. Interpretacja przepisów o estońskim CIT może ewoluować.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychody spółki z tytułu wynagrodzenia za dochodzenie i egzekwowanie wierzytelności na rzecz klienta, uzyskane w ramach umowy cesji powierniczej, stanowią przychody z wierzytelności w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, ograniczające możliwość stosowania estońskiego CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody te stanowią wynagrodzenie za aktywną usługę świadczoną na rzecz klienta i nie są przychodami pasywnymi w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem regulacji art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jest ograniczenie stosowania estońskiego CIT do podmiotów prowadzących aktywną działalność gospodarczą. Działalność spółki w zakresie windykacji, ze względu na aktywny charakter i specyfikę umowy cesji powierniczej, nie jest działalnością pasywną.
Czy odsetki za opóźnienie zasądzone na rzecz spółki w wyniku wygranego postępowania o zapłatę wierzytelności stanowią przychody z wierzytelności w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki za opóźnienie stanowią odrębny przychód, który nie pochodzi z wierzytelności w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że odsetki za opóźnienie mają charakter samodzielny, mogą być dochodzone niezależnie od należności głównej i nie są odsetkami od pożyczek, o których mowa w przepisach. Ich wysokość nie jest znana w momencie zawierania umowy cesji, co odróżnia je od przychodów pasywnych.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28j § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis określa warunki dotyczące struktury przychodów dla stosowania estońskiego CIT, wyłączając podatników, których przychody w ponad 50% pochodzą z tzw. przychodów pasywnych, w tym z wierzytelności (lit. a) i odsetek od pożyczek (lit. b).
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na interpretację przepisów prawa podatkowego, uchyla interpretację.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa skutki uwzględnienia skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 24a § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje przykładowe przychody pasywne, które mogą ograniczać stosowanie estońskiego CIT.
u.p.d.o.p. art. 11a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje pojęcie podmiotów powiązanych.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego może być oparta na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a.
k.c. art. 353
Kodeks cywilny
Reguluje swobodę umów.
u.k.k.
Ustawa o kredycie konsumenckim
Określa sankcję kredytu darmowego.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę administracji publicznej.
o.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
Określa wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody z tytułu windykacji wierzytelności w ramach cesji powierniczej stanowią wynagrodzenie za aktywną usługę, a nie przychód pasywny z wierzytelności. • Odsetki za opóźnienie są odrębnym przychodem, niepochodzącym z wierzytelności w rozumieniu przepisów o estońskim CIT. • Cel regulacji estońskiego CIT to wspieranie aktywnej działalności gospodarczej, a interpretacja organu narusza tę zasadę. • Umowa cesji powierniczej nie powoduje nabycia wierzytelności jako składnika majątku spółki, lecz jest narzędziem do świadczenia usługi windykacyjnej.
Odrzucone argumenty
Przychody z tytułu wynagrodzenia za windykację i odsetek za opóźnienie stanowią przychody z wierzytelności w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, co ogranicza możliwość stosowania estońskiego CIT.
Godne uwagi sformułowania
przez pryzmat aktywnej działalności podatnika należy interpretować każdą z kategorii przychodów uregulowanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. • Ratio legis przedmiotowej regulacji zostało wprost wyrażone przez projektodawcę w uzasadnieniu do projektu wprowadzającego do polskiego porządku prawnego ryczałt od dochodów spółek. • Celem wprowadzenia tego warunku jest ograniczenie możliwości korzystania z opodatkowania ryczałtem przez podmioty nieprowadzące aktywnej działalności gospodarczej, ale nakierowane na czerpanie przychodów głównie z pasywnych źródeł przychodów.
Skład orzekający
Agnieszka Banach
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
członek
Magdalena Stępniak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, rozróżnienie między aktywną a pasywną działalnością gospodarczą, kwalifikacja przychodów z tytułu windykacji i odsetek za opóźnienie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki świadczącej usługi windykacyjne na podstawie umów cesji powierniczej. Interpretacja przepisów o estońskim CIT może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu estońskiego CIT i jego zastosowania w nietypowych modelach biznesowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Estoński CIT a windykacja: Czy przychody z odzyskiwania długów to pasywny dochód?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.