I SA/Ke 141/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku Urzędu Miasta K. o interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ryczałtu wypłacanego pracownikom z tytułu używania prywatnych samochodów do celów służbowych w jazdach lokalnych. Urząd argumentował, że jest to jedynie rekompensata kosztów poniesionych w interesie pracodawcy, a nie korzyść majątkowa pracownika, dlatego nie powinno być opodatkowane. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że takie świadczenie stanowi przychód ze stosunku pracy, do którego nie ma zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT, gdyż przepisy odrębnych ustaw nie nakładają obowiązku zwrotu tych kosztów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, rozpoznając skargę Urzędu, podzielił stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że definicja przychodu ze stosunku pracy zawarta w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, wraz z ogólną definicją przychodu z art. 11 ust. 1, obejmuje wszelkie świadczenia skutkujące przysporzeniem majątkowym, chyba że są objęte zwolnieniem. Sąd uznał, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych w formie ryczałtu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, a wskazane w skardze przepisy i powołane orzecznictwo nie przekonują o odmiennej kwalifikacji prawnej. Sąd oddalił skargę, uznając interpretację Dyrektora KIS za prawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w sprawie opodatkowania zwrotu kosztów używania prywatnych samochodów przez pracowników do celów służbowych, zwłaszcza w kontekście braku przepisów nakładających obowiązek zwrotu.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i prawnego, a jego zastosowanie może zależeć od szczegółowych okoliczności danej sprawy oraz brzmienia przepisów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ryczałt wypłacany pracownikom z tytułu używania przez nich prywatnych samochodów osobowych do celów służbowych w jazdach lokalnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ryczałt wypłacany pracownikom z tytułu używania przez nich prywatnych samochodów osobowych do celów służbowych w jazdach lokalnych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych w formie ryczałtu stanowi przychód ze stosunku pracy, ponieważ jest to świadczenie pieniężne ponoszone za pracownika, które skutkuje przysporzeniem majątkowym. Nie ma zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT, gdyż przepisy odrębnych ustaw nie nakładają obowiązku zwrotu tych kosztów, a samo świadczenie nie jest neutralne podatkowo.
Czy zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych, gdy przepisy odrębnych ustaw nie nakładają obowiązku zwrotu tych kosztów, może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych, gdy przepisy odrębnych ustaw nie nakładają obowiązku zwrotu tych kosztów, nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT jest ograniczone do sytuacji, gdy obowiązek ponoszenia kosztów lub możliwość przyznania prawa do zwrotu wynika wprost z przepisów innych ustaw. W przypadku braku takiego obowiązku, zwrot kosztów stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 11a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 11b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy art. 1 § ust. 1
k.p. art. 77
Kodeks pracy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych w formie ryczałtu stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu. • Nie ma zastosowania zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT, gdyż przepisy odrębnych ustaw nie nakładają obowiązku zwrotu tych kosztów. • Świadczenie to skutkuje przysporzeniem majątkowym po stronie pracownika.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych jest rekompensatą wydatków poniesionych w interesie pracodawcy i nie stanowi przychodu. • Świadczenie to powinno być neutralne podatkowo. • Zastosowanie ma zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
zwrot wydatków poniesionych przez pracownika w związku z używaniem samochodu do celów służbowych jest w rzeczywistości rekompensatą kosztów, jakie pracownik ponosi w interesie pracodawcy • świadczenie pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych • zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw
Skład orzekający
Magdalena Chraniuk-Stępniak
przewodniczący
Agnieszka Banach
sędzia
Andrzej Mącznik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w sprawie opodatkowania zwrotu kosztów używania prywatnych samochodów przez pracowników do celów służbowych, zwłaszcza w kontekście braku przepisów nakładających obowiązek zwrotu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i prawnego, a jego zastosowanie może zależeć od szczegółowych okoliczności danej sprawy oraz brzmienia przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w relacjach pracodawca-pracownik, jakim jest rozliczanie kosztów używania prywatnych samochodów do celów służbowych. Interpretacja przepisów podatkowych w tym zakresie ma istotne znaczenie praktyczne dla wielu firm i pracowników.
“Czy zwrot za paliwo do prywatnego auta w pracy to dodatkowy przychód? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.