I SA/KE 139/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która odmawiała skarżącej A.S. prawa do preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoby samotnie wychowującej dziecko za lata 2022-2024. Organ interpretacyjny uznał, że fakt wychowywania przez skarżącą wspólnego dziecka z jej obecnym partnerem wyklucza możliwość skorzystania z ulgi, powołując się na art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżąca argumentowała, że wychowuje syna z pierwszego związku samotnie, ponieważ ojciec dziecka został pozbawiony władzy rodzicielskiej i nie utrzymuje z nim kontaktu, a jej partner nie ingeruje w wychowanie tego dziecka. Sąd przychylił się do stanowiska skarżącej, dokonując wykładni art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że wyłączenie z preferencyjnego opodatkowania dotyczy sytuacji, gdy rodzic wychowuje wspólnie z drugim rodzicem dziecko, którego dotyczy ulga, a nie jakiekolwiek dziecko. W analizowanym przypadku, mimo posiadania drugiego dziecka z partnerem, skarżąca samotnie wychowywała syna z poprzedniego związku, co uzasadniało przyznanie jej prawa do preferencyjnego rozliczenia za lata 2019-2024. Sąd uznał, że skarżąca ma prawo złożyć korekty zeznań podatkowych za wszystkie wskazane lata.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla osób samotnie wychowujących dzieci, w szczególności w kontekście zmian wprowadzonych w 2022 r. i sytuacji rodzinnych złożonych (np. posiadanie dzieci z różnych związków, wychowywanie wspólnie z partnerem).
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji konkretnych przepisów ustawy o PIT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach, gdzie drugi rodzic aktywnie uczestniczy w wychowaniu dziecka, którego dotyczy ulga.
Zagadnienia prawne (2)
Czy matka samotnie wychowująca dziecko z poprzedniego związku, która wychowuje wspólnie z partnerem inne dziecko, może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoba samotnie wychowująca?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli drugie dziecko nie jest dzieckiem, którego dotyczy ulga, a ojciec pierwszego dziecka został pozbawiony władzy rodzicielskiej i nie uczestniczy w wychowaniu.
Uzasadnienie
Sąd zinterpretował art. 6 ust. 4f ustawy o PIT, wskazując, że wyłączenie z preferencyjnego opodatkowania dotyczy sytuacji wspólnego wychowywania dziecka, którego dotyczy ulga, a nie jakiegokolwiek dziecka. Kluczowe jest faktyczne, samodzielne wychowywanie dziecka bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.
Jaki jest zakres czasowy możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego w celu skorzystania z preferencyjnego rozliczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Możliwe jest złożenie korekty zeznań podatkowych za lata 2019-2024, jeśli podatnik spełniał warunki do preferencyjnego rozliczenia.
Uzasadnienie
Zgodnie z Ordynacją podatkową, prawo do korekty deklaracji istnieje przez 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Sąd uznał, że skarżąca spełniała warunki do preferencyjnego rozliczenia za wszystkie lata.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis stosuje się do dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, który w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci (małoletnie, pełnoletnie otrzymujące zasiłek pielęgnacyjny lub rentę socjalną, lub pełnoletnie do 25 roku życia uczące się).
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci.
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 146 § par.1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § par. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ord.pr. art. 81 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ord.pr. art. 70 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
k.r.o. art. 96
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
u.p.p.w.d. art. 5 § ust. 2a
Ustawa o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. przez organ była błędna; wyłączenie dotyczy wspólnego wychowywania dziecka, którego dotyczy ulga, a nie jakiegokolwiek dziecka. • Fakt wychowywania drugiego dziecka z partnerem nie wyklucza statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z poprzedniego związku, jeśli ojciec tego dziecka został pozbawiony władzy rodzicielskiej i nie uczestniczy w jego wychowaniu. • Skarżąca faktycznie samotnie wychowywała syna, ponosząc koszty i sprawując ciągłą opiekę.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny uznał, że wychowywanie przez skarżącą wspólnego dziecka z partnerem wyklucza możliwość skorzystania z ulgi dla osoby samotnie wychowującej dziecko z poprzedniego związku.
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia przepisu dokonana przez organ jest błędna. • Zmiany które wprowadzone zostały w lipcu 2022 r. oznaczają brak możliwości preferencyjnego opodatkowania samotnych rodziców, którzy wychowują co najmniej jedno dziecko (którego dotyczy ulga) wspólnie (tzn. z drugim rodzicem tego dziecka), rozumiane także jako "naprzemienne" wykonywanie opieki nad tym dzieckiem, a nie jak zinterpretował to organ wspólnie wychowują jakiekolwiek dziecko. • Leksykalne znaczenie wyrazu "samotny" ("samotność") ukierunkowuje na odkodowanie sformułowania dotyczącego "rodzica samotnie wychowującego dzieci", jako rodzica wychowującego dzieci (dziecko) w odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci (dziecka) i bez jego udziału i przebywającego z dziećmi (dzieckiem) w innym miejscu niż rodzic. • Pojęcie samotnego wychowania dziecka, wiąże się przede wszystkim z samodzielnym pokrywaniem przez podatnika kosztów związanych w wychowaniem i utrzymaniem dziecka i osobistym, bezpośrednim dbaniem o jego rozwój fizyczny i emocjonalny.
Skład orzekający
Magdalena Chraniuk-Stępniak
przewodniczący
Agnieszka Banach
sędzia
Magdalena Stępniak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla osób samotnie wychowujących dzieci, w szczególności w kontekście zmian wprowadzonych w 2022 r. i sytuacji rodzinnych złożonych (np. posiadanie dzieci z różnych związków, wychowywanie wspólnie z partnerem)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji konkretnych przepisów ustawy o PIT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach, gdzie drugi rodzic aktywnie uczestniczy w wychowaniu dziecka, którego dotyczy ulga.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego, jakim jest ulga dla samotnych rodziców, a jej rozstrzygnięcie opiera się na złożonej wykładni przepisów i analizie stanu faktycznego, co jest interesujące dla prawników i podatników.
“Samotna matka kontra fiskus: Czy wychowywanie drugiego dziecka z partnerem odbiera prawo do ulgi podatkowej?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.