I SA/KA 1875/03
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę Przedsiębiorstwa Projektowo-Wykonawczego i Usług Techniczno-Handlowych "A" Sp. z o.o. na decyzję Izby Skarbowej w K., która utrzymała w mocy decyzję Pierwszego Urzędu Skarbowego ustalającą dodatkowe zobowiązanie w podatku od towarów i usług za sierpień 2002 r. Spór dotyczył momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług budowlanych. Skarżąca spółka rozliczyła podatek należny w deklaracji VAT za sierpień 2002 r., opierając się na wystawionych fakturach, mimo że nie otrzymała zapłaty za wykonane usługi budowlano-montażowe. Organy podatkowe uznały, że zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, nie później jednak niż 30 dni od wykonania usługi. Sąd administracyjny, analizując przepisy ustawy o VAT, w szczególności art. 6 ust. 1, 4 i 8b pkt 2 lit. d, uznał, że podatnik miał prawo wybrać wcześniejszy moment powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 6 ust. 4, nawet jeśli nie otrzymał zapłaty. Sąd podkreślił, że przepis art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d nie wyłączał możliwości zastosowania art. 6 ust. 4, a interpretacja celowościowa wskazywała, że odroczenie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług budowlanych stanowiło przywilej, a nie obowiązek. W związku z tym, sąd uchylił zaskarżoną decyzję, stwierdzając, że organy podatkowe nie były uprawnione do określenia zobowiązania podatkowego w innej wysokości ani do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług budowlanych, możliwość wyboru przez podatnika wcześniejszego rozpoznania obowiązku podatkowego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2002-2004 r. oraz specyfiki usług budowlanych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku usług budowlanych, podatnik ma prawo rozpoznać obowiązek podatkowy w VAT z chwilą wystawienia faktury (art. 6 ust. 4 ustawy o VAT), nawet jeśli nie otrzymał zapłaty, czy też obowiązek ten powstaje wyłącznie z chwilą otrzymania zapłaty, nie później niż 30 dni od wykonania usługi (art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy o VAT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo rozpoznać obowiązek podatkowy z chwilą wystawienia faktury, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o VAT, nawet jeśli nie otrzymał zapłaty. Przepis ten może mieć zastosowanie równolegle do art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy o VAT nie wyłączał możliwości zastosowania art. 6 ust. 4. Analiza przepisów i wykładnia celowościowa wskazywały, że odroczenie momentu powstania obowiązku podatkowego było przywilejem, a nie obowiązkiem, co pozwalało podatnikowi na wcześniejsze rozpoznanie obowiązku podatkowego.
Czy organy podatkowe były uprawnione do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT, jeśli podatnik prawidłowo rozpoznał moment powstania obowiązku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie były uprawnione do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego, ponieważ podatnik nie popełnił błędu w rozliczeniu podatku.
Uzasadnienie
Skoro sąd uznał, że podatnik prawidłowo rozpoznał moment powstania obowiązku podatkowego, to brak było podstaw do kwestionowania wykazanej kwoty podatku należnego oraz do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego na podstawie art. 27 ust. 6 ustawy o VAT.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u.i p.a. art. 6 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od wydania towaru lub wykonania usługi. Podatnik ma prawo rozpoznać obowiązek podatkowy wcześniej, nawet jeśli nie otrzymał zapłaty.
Pomocnicze
u.p.t.u.i p.a. art. 6 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 6 § ust. 8b pkt 2 lit. d
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług: budowlanych lub budowlano-montażowych.
u.p.t.u.i p.a. art. 21 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 27 § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
p.p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.p.s.a. art. 152
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.n.s.a.
Ustawa z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym
p.p.p.s.a.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym art. 40 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 15 lutego 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, o zmianie ustawy o Policji oraz o zmianie ustawy Kodeks wykroczeń
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 6 § ust. 1 pkt 2 lit. d
o.p. art. 233 § §1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 13 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik miał prawo rozpoznać obowiązek podatkowy w VAT z chwilą wystawienia faktury (art. 6 ust. 4 ustawy o VAT), nawet jeśli nie otrzymał zapłaty za usługi budowlane. • Przepis art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy o VAT nie wyłączał możliwości zastosowania art. 6 ust. 4. • Wykładnia celowościowa przepisu art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d wskazuje, że odroczenie momentu powstania obowiązku podatkowego było przywilejem, a nie obowiązkiem.
Odrzucone argumenty
Obowiązek podatkowy w VAT dla usług budowlanych powstaje wyłącznie z chwilą otrzymania zapłaty, nie później niż 30 dni od wykonania usługi (art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy o VAT).
Godne uwagi sformułowania
Zapis , aby rozliczyć VAT "nie później niż" nie oznacza braku prawa do rozliczenia go wcześniej. • Jeżeli obowiązek podatkowy może powstać później (art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d), to w ustalonym stanie faktycznym rozpoznawanej sprawy, może powstać wcześniej (art. 6 ust. 4).
Skład orzekający
Krzysztof Stanik
przewodniczący
Ewa Karpińska
członek
Krzysztof Targoński
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług budowlanych, możliwość wyboru przez podatnika wcześniejszego rozpoznania obowiązku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2002-2004 r. oraz specyfiki usług budowlanych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii w VAT – momentu powstania obowiązku podatkowego, która ma bezpośrednie przełożenie na płynność finansową firm i może prowadzić do sporów z organami podatkowymi.
“VAT od usług budowlanych: Kiedy faktycznie powstaje obowiązek podatkowy?”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.