I SA/GO 9/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który przewiduje zwolnienie podatkowe dla przychodów z najmu pokoi gościnnych w gospodarstwie rolnym, pod warunkiem, że dotyczy to wyłącznie osób przebywających na wypoczynku. Skarżąca, prowadząca działalność agroturystyczną, kwestionowała decyzję organów podatkowych, które uznały część jej przychodów z wynajmu za podlegającą opodatkowaniu. Zarzucała błędy proceduralne i materialnoprawne, w tym wadliwą interpretację pojęcia "pobyt na wypoczynku". Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim oddalił skargę, podkreślając, że zwolnienie podatkowe ma charakter ściśle interpretowany i nie obejmuje sytuacji, gdy pobyt gości jest związany z obowiązkami służbowymi, delegacją czy innymi celami niż wypoczynek. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zebrały materiał dowodowy, w tym analizując rachunki i wyjaśnienia kontrahentów, co pozwoliło na rozróżnienie przychodów z wynajmu o charakterze wypoczynkowym od tych, które nie spełniały tego kryterium. Sąd odrzucił również argumentację skarżącej dotyczącą incydentalnych świadczeń, uznając je za część szerszej, zorganizowanej działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia "pobyt na wypoczynku" w kontekście zwolnienia podatkowego dla agroturystyki oraz zasady ścisłej interpretacji przepisów o ulgach i zwolnieniach podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji agroturystyki i konkretnego przepisu, ale zasady interpretacyjne mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przychody z najmu pokoi gościnnych w gospodarstwie agroturystycznym, świadczone dla osób, które przebywają tam w związku z obowiązkami służbowymi (np. delegacja, szkolenie) lub innymi celami niż wypoczynek, mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. dotyczy wyłącznie pobytów o charakterze wypoczynkowym. Pobyt związany z pracą, nauką czy innymi obowiązkami nie jest traktowany jako wypoczynek w rozumieniu tego przepisu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zwolnienie podatkowe jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i powinno być interpretowane ściśle. Sformułowanie "pobyt na wypoczynku" oznacza, że główną i jedyną przyczyną wynajmu pokoju musi być wypoczynek. Dzielenie doby na czas pracy i wypoczynku jest sztuczne; istotna jest przyczyna pobytu.
Czy incydentalne świadczenia (np. przygotowanie napojów, szkolenie kulinarne) w ramach działalności agroturystycznej mogą być uznane za element zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli są realizowane w ramach szerszej, zorganizowanej działalności, nie mają charakteru incydentalnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługi takie jak poczęstunek czy warsztaty kulinarne, realizowane w ramach prowadzenia gospodarstwa agroturystycznego i świadczenia usług zakwaterowania oraz wyżywienia, stanowią część zorganizowanej działalności gospodarczej, a nie odrębne, incydentalne zdarzenia.
Czy organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy w sprawie, w tym zeznania świadków i oświadczenia kontrahentów, dotyczące charakteru pobytu gości w ośrodku agroturystycznym?
Odpowiedź sądu
Tak, zgromadzony materiał dowodowy był wystarczający do ustalenia charakteru pobytu gości i prawidłowego rozliczenia podatku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały przepisy, zebrały odpowiedni materiał dowodowy (rachunki, wyjaśnienia kontrahentów) i dokonały jego właściwej oceny, co pozwoliło na ustalenie stanu faktycznego i podjęcie rozstrzygnięcia.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z ust. 1 pkt 43 dotyczy wyłącznie najmu pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku. Pobyt związany z pracą, delegacją lub innymi obowiązkami nie jest traktowany jako wypoczynek.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z agroturystyki zalicza się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 5a § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej, która została zastosowana do oceny charakteru świadczonych usług.
O.p. art. 23 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący odstąpienia od określenia podstawy opodatkowania w drodze szacowania.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania całego możliwego materiału dowodowego.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania zgodnie z prawem.
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący rozstrzygnięcia organu odwoławczego.
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 119
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Tryb uproszczony rozpoznawania spraw.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu o oddaleniu skargi.
k.p. art. 14
Kodeks pracy
Definicja wypoczynku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. dotyczy wyłącznie pobytów o charakterze wypoczynkowym. • Pobyt związany z pracą, delegacją lub innymi obowiązkami nie jest traktowany jako wypoczynek w rozumieniu przepisu. • Organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy. • Incydentalne świadczenia realizowane w ramach szerszej działalności gospodarczej nie korzystają ze zwolnienia.
Odrzucone argumenty
Sformułowanie "pobyt na wypoczynku" powinno być interpretowane szerzej, obejmując również wypoczynek po wykonaniu obowiązków służbowych. • Organy podatkowe naruszyły przepisy proceduralne, nie zbierając wystarczającego materiału dowodowego i niewłaściwie oceniając dowody. • Incydentalne świadczenia nie miały charakteru zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
"pobyt na wypoczynku" należy odczytywać jako dotyczące osób, których jedynym celem korzystania z pokoi gościnnych jest wypoczynek. • Dzielenie doby wynajmu pokoju na czas związany z pracą czy innymi zobowiązaniami i na czas wypoczynku ma charakter sztuczny. • przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.
Skład orzekający
Damian Bronowicki
sprawozdawca
Dariusz Skupień
przewodniczący
Jacek Niedzielski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"pobyt na wypoczynku\" w kontekście zwolnienia podatkowego dla agroturystyki oraz zasady ścisłej interpretacji przepisów o ulgach i zwolnieniach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji agroturystyki i konkretnego przepisu, ale zasady interpretacyjne mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych dotyczących zwolnień, co jest istotne dla osób prowadzących działalność agroturystyczną i doradców podatkowych.
“Agroturystyka a zwolnienie z PIT: Czy każdy pobyt to wypoczynek?”
Dane finansowe
WPS: 14 606 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.