I SA/Go 892/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę W.I., A.P. i A.S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji w przedmiocie orzeczenia o odpowiedzialności byłych wspólników spółki jawnej za zobowiązania spółki w podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru. Spółka jawna A. została zlikwidowana, a jej wykreślenie z KRS nastąpiło przed wszczęciem postępowania. Organy celne ustaliły, że do podstawy opodatkowania nie wliczono kosztu prowizji od zakupu, co skutkowało określeniem prawidłowej kwoty zobowiązania podatkowego w VAT. Skarżący zarzucali naruszenie przepisów Kodeksu celnego i Ordynacji podatkowej, w tym przepisów dotyczących przedawnienia, wydania decyzji po terminie oraz odpowiedzialności podatkowej osób trzecich. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że zarzuty dotyczące naruszenia Kodeksu celnego są chybione, ponieważ przepisy te nie regulują kwestii należności z tytułu podatku VAT. Podkreślono, że zobowiązanie podatkowe w VAT z tytułu importu powstaje z mocy prawa i ulega przedawnieniu z upływem 5 lat, a nie 3 lat, jak twierdzili skarżący. Sąd uznał również, że decyzja o odpowiedzialności osób trzecich ma charakter konstytutywny i zastosowanie ma art. 115 § 4 Ordynacji podatkowej, gdy spółka już nie istnieje. Termin do wydania decyzji o odpowiedzialności byłych wspólników nie upłynął.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w VAT z tytułu importu oraz odpowiedzialności podatkowej osób trzecich (wspólników zlikwidowanej spółki jawnej).
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w momencie importu towarów (2003 r.) i może nie odzwierciedlać zmian w przepisach wprowadzonych od tego czasu.
Zagadnienia prawne (4)
Czy decyzja ustalająca zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług z tytułu importu może zostać wydana po upływie 3 lat od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego lub od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług z tytułu importu powstaje z mocy prawa i ulega przedawnieniu z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił decyzję konstytutywną od deklaratoryjnej. Zobowiązanie podatkowe w VAT z tytułu importu powstaje z mocy prawa i podlega przedawnieniu na zasadach ogólnych (5 lat), a nie na zasadach dotyczących decyzji konstytutywnych (3 lata).
Czy decyzja o odpowiedzialności byłych wspólników spółki jawnej za zobowiązania podatkowe spółki może zostać wydana po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej nie może zostać wydana, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat.
Uzasadnienie
W przypadku odpowiedzialności osób trzecich (wspólników zlikwidowanej spółki) zastosowanie ma art. 115 § 4 Ordynacji podatkowej. Termin do wydania decyzji o odpowiedzialności byłych wspólników nie upłynął, gdyż zgłoszenie celne dokonano w 2003 r., a decyzja została wydana w 2008 r.
Czy przepisy Kodeksu celnego dotyczące długu celnego i jego przedawnienia mają zastosowanie do zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu importu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty dotyczące naruszenia Kodeksu celnego w decyzji określającej zobowiązanie podatkowe są chybione, ponieważ zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług z tytułu importu nie jest długiem celnym w rozumieniu Kodeksu celnego.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że Kodeks celny reguluje zasady przywozu towarów i związane z tym należności celne, natomiast podatek VAT jest regulowany odrębną ustawą. Podatek VAT z tytułu importu nie jest należnością celną.
Czy decyzja o odpowiedzialności wspólników spółki jawnej za zobowiązania podatkowe spółki może być wydana bez jednoczesnego skierowania jej do samej spółki, jeśli spółka została zlikwidowana?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w przypadku likwidacji spółki zastosowanie ma art. 115 § 4 Ordynacji podatkowej, który reguluje odpowiedzialność wspólników jako osób trzecich.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że w sytuacji, gdy spółka już nie istnieje, stosuje się przepisy dotyczące odpowiedzialności osób trzecich, a decyzja ta ma charakter konstytutywny.
Przepisy (18)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
o.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług z tytułu importu powstaje z mocy prawa i ulega przedawnieniu z upływem lat 5, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
o.p. art. 115 § 1 i 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis § 4 właściwy dla sytuacji, gdy Spółka już nie istniała.
o.p. art. 118 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat.
o.p. art. 208
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 6 § 7
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u. art. 11 § 1 i 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u. art. 11c
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u. art. 15 § 4c
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
k.c. art. 65 § 4 i 5
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 230 § 4
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 3 § 1 pkt 2, pkt 4 i pkt 8
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
o.p. art. 68 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 68 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 88 § 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
o.p. art. 139 § 1, 2, 3 i 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 108 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe w VAT z tytułu importu powstaje z mocy prawa i podlega przedawnieniu z upływem 5 lat. • Decyzja o odpowiedzialności osób trzecich ma charakter konstytutywny i zastosowanie ma art. 115 § 4 Ordynacji podatkowej, gdy spółka już nie istnieje. • Przepisy Kodeksu celnego nie mają zastosowania do zobowiązania podatkowego w VAT z tytułu importu.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 65 § 5 w zw. z art. 65 § 4 Kodeksu celnego przez wydanie decyzji ustalającej kwotę VAT po upływie 3 lat od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego. • Naruszenie art. 230 § 4 w zw. z art. 65 § 5 Kodeksu celnego przez zarejestrowanie długu celnego po upływie 3 lat. • Naruszenie art. 68 § 1 w zw. z art. 21 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej przez wydanie decyzji po upływie 3 lat od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy. • Naruszenie art. 11c ustawy o VAT przez wydanie decyzji ustalającej podatek po upływie 3 lat od daty przyjęcia zgłoszenia celnego. • Naruszenie art. 68 § 2 Ordynacji podatkowej przez wydanie decyzji i doręczenie jej po upływie 5 lat od dnia powstania zobowiązania podatkowego. • Naruszenie art. 6 ust. 7 ustawy o VAT przez błędne przyjęcie momentu powstania obowiązku podatkowego. • Naruszenie art. 208 § 1 Ordynacji podatkowej przez brak umorzenia postępowania. • Naruszenie art. 88 ust. 4 ustawy o VAT przez błędne przyjęcie braku prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. • Naruszenie art. 139 § 1-4 Ordynacji podatkowej przez przewlekłość postępowania. • Naruszenie art. 115 § 1 Ordynacji podatkowej przez ustalenie odpowiedzialności wspólników bez skierowania decyzji do spółki. • Naruszenie art. 115 § 1 w zw. z art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej przez orzeczenie o odpowiedzialności wspólników jednocześnie z ustaleniem wysokości zobowiązania, które nie zostało skutecznie doręczone spółce.
Godne uwagi sformułowania
Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług z tytułu importu nie jest długiem celnym w rozumieniu art. 3 § 1 pkt 2 Kodeksu celnego. • Zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług powstaje z mocy prawa i ulega przedawnieniu z upływem lat 5, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. • Decyzja o odpowiedzialności osób trzecich ma charakter konstytutywny.
Skład orzekający
Dariusz Skupień
przewodniczący
Krystyna Skowrońska-Pastuszko
sprawozdawca
Stefan Kowalczyk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w VAT z tytułu importu oraz odpowiedzialności podatkowej osób trzecich (wspólników zlikwidowanej spółki jawnej)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w momencie importu towarów (2003 r.) i może nie odzwierciedlać zmian w przepisach wprowadzonych od tego czasu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy odpowiedzialności byłych wspólników za długi spółki, co jest częstym problemem w praktyce. Wyjaśnia kluczowe różnice między prawem celnym a podatkowym oraz zasady przedawnienia w VAT.
“Czy bycie byłym wspólnikiem spółki jawnej oznacza wieczne ryzyko odpowiedzialności za jej długi VAT?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.