I SA/GO 80/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał sprawę ze skargi małżonków na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 rok. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej, określiły zobowiązanie podatkowe na kwotę 615.128,60 zł, kwestionując sposób rozliczenia kosztów uzyskania przychodów przez spółkę cywilną oraz transakcje sprzedaży majątku likwidowanej spółki cywilnej do spółki z o.o., w której jeden ze wspólników był udziałowcem. Stwierdzono, że sprzedaż ta odbyła się po cenach zakupu, bez marży, co stanowiło warunki korzystniejsze od ogólnie stosowanych i uzasadniało zastosowanie art. 25 ustawy o PIT, pozwalającego na określenie dochodu w drodze oszacowania. Po rozpatrzeniu odwołania, Dyrektor Izby Skarbowej uchylił decyzję organu pierwszej instancji i określił zobowiązanie na 447.449,40 zł. Podatnicy wnieśli skargę do WSA, zarzucając naruszenie przepisów postępowania podatkowego i prawa materialnego, w tym błędne ustalenie stanu faktycznego i zastosowanie art. 25 ustawy o PIT. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy, a zebrany materiał dowodowy nie dawał podstaw do stwierdzenia naruszenia prawa. Sąd podkreślił, że istnienie powiązań między podmiotami oraz transakcje na nierynkowych warunkach uzasadniały oszacowanie dochodu, a postępowanie organów było zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja i stosowanie przepisów dotyczących transakcji między podmiotami powiązanymi (art. 25 u.p.d.o.f.), w szczególności w kontekście likwidacji działalności gospodarczej i sprzedaży majątku.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji transakcji likwidacyjnej i sprzedaży majątku między powiązanymi podmiotami. Konkretne zastosowanie metody oszacowania marży może wymagać analizy indywidualnych okoliczności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy transakcje sprzedaży majątku likwidowanej spółki cywilnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której jeden ze wspólników spółki cywilnej posiada udziały, dokonane po cenach zakupu (bez marży), uzasadniają zastosowanie przepisu art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i określenie dochodu w drodze oszacowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, transakcje te, dokonane na warunkach korzystniejszych od ogólnie stosowanych z uwagi na istniejące powiązania gospodarcze, uzasadniają zastosowanie art. 25 ustawy o PIT i określenie dochodu w drodze oszacowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że istnienie powiązań gospodarczych między sprzedającym a kupującym oraz sprzedaż po cenach niższych od rynkowych (bez marży) stanowi podstawę do zastosowania art. 25 ustawy o PIT, który pozwala na określenie dochodu podatnika bez uwzględniania warunków wynikających z takich powiązań, w drodze oszacowania.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące postępowania dowodowego i oceny dowodów przy ustalaniu dochodu w drodze oszacowania?
Odpowiedź sądu
Tak, sąd nie stwierdził naruszenia przepisów postępowania, uznając, że materiał dowodowy został zebrany i oceniony wszechstronnie, a ustalenia faktyczne były uzasadnione.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił zarzuty naruszenia zasad postępowania podatkowego (m.in. prawdy obiektywnej, swobodnej oceny dowodów), wskazując, że działania organów mieściły się w granicach prawa, a ustalenia faktyczne były poparte zgromadzonym materiałem dowodowym, w tym analizą cen stosowanych przez inne podmioty.
Przepisy (31)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.k.s. art. 24 § pkt 1
Ustawa o kontroli skarbowej
u.k.s. art. 31 § ust. 1
Ustawa o kontroli skarbowej
o.p. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 92 § § 3
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 43
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 55
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
rozp. MF z 6.02.1989 art. 1 § ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6.02.1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej
rozp. MF z 6.02.1989 art. 3 § § 3
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6.02.1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej
rozp. MF z 10.10.1997 art. 1 § § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu określenia dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników
rozp. MF z 10.10.1997 art. 1 § § 6 pkt 1 i 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu określenia dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników
rozp. MF z 10.10.1997 art. 2 § § 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu określenia dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników
rozp. MF z 10.10.1997 art. 6 § § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu określenia dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Transakcje między powiązanymi podmiotami odbyły się na warunkach nierynkowych, co uzasadnia zastosowanie art. 25 ustawy o PIT. • Organy podatkowe prawidłowo określiły dochód w drodze oszacowania metodą rozsądnej marży. • Postępowanie podatkowe było prowadzone zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Zaskarżona decyzja narusza przepisy postępowania podatkowego (art. 121, 122, 187, 191 o.p.). • Błędnie ustalono stan faktyczny, uznając sprzedaż za wyroby gotowe, a nie materiały. • Naruszenie prawa materialnego (art. 25 u.p.d.o.f.) z powodu braku podstaw faktycznych do jego zastosowania. • Zastosowanie metody 'koszty plus' było wadliwe; należało zastosować metodę cen odsprzedaży. • Transakcja miała charakter jednorazowy i likwidacyjny, co wyklucza porównywanie jej z transakcjami rynkowymi.
Godne uwagi sformułowania
Określenie dochodów podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z powiązań. • Określenie dochodu w drodze oszacowania przy zastosowaniu wskazanych metod. • Transakcje odbyły się na warunkach korzystniejszych, odbiegających od warunków ogólnie stosowanych. • Nie można przyjąć, że postępowanie zostało przeprowadzone w sposób naruszający zasadę działania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Skład orzekający
Marian Jaździński
przewodniczący sprawozdawca
Jacek Niedzielski
sędzia
Dariusz Skupień
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja i stosowanie przepisów dotyczących transakcji między podmiotami powiązanymi (art. 25 u.p.d.o.f.), w szczególności w kontekście likwidacji działalności gospodarczej i sprzedaży majątku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji transakcji likwidacyjnej i sprzedaży majątku między powiązanymi podmiotami. Konkretne zastosowanie metody oszacowania marży może wymagać analizy indywidualnych okoliczności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe i sądy interpretują przepisy dotyczące transakcji między podmiotami powiązanymi, zwłaszcza w nietypowych sytuacjach, jak likwidacja spółki. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Sprzedaż majątku po kosztach własnych? Fiskus i sąd wyjaśniają, kiedy to jest niedozwolone.”
Dane finansowe
WPS: 615 128,6 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.