Orzeczenie · 2023-05-31

I SA/Go 73/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim

Miejsce

Gorzów Wielkopolski

Data

2023-05-31

NSApodatkoweŚredniawsa

ulga na prototyppodatek dochodowy od osób prawnychkoszty produkcji próbnejlimit odliczeniainterpretacja indywidualnaustawa o CITWSA Gorzów Wlkp.

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka T Sp. z o.o. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności w zakresie ulgi na prototyp (art. 18ea ustawy o CIT). Spółka planowała poniesienie znaczących kosztów na produkcję próbną nowego produktu i chciała skorzystać z ulgi, która pozwala na odliczenie 30% kosztów kwalifikowanych, z limitem 10% dochodu w danym roku. Kluczowym zagadnieniem była interpretacja art. 18ea ust. 11 ustawy o CIT, który pozwala na rozliczenie nieodliczonej kwoty w kolejnych sześciu latach. Spółka argumentowała, że 10% limit dochodowy dotyczy tylko roku poniesienia kosztów, a w kolejnych latach można odliczyć całą pozostałą kwotę. Dyrektor KIS i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. uznali jednak stanowisko spółki za nieprawidłowe. Sąd stwierdził, że przepis art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT określa ogólną konstrukcję odliczenia, w tym 10% limit dochodowy, który ma zastosowanie w każdym roku podatkowym, w którym dokonuje się odliczenia. Ustawa o CIT nie zawiera sformułowania wskazującego, że limit ten jest jednorazowy. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu, że nieodliczona kwota ulgi może być rozliczana w kolejnych latach, ale z uwzględnieniem 10% limitu dochodowego w każdym z tych lat.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja stosowania 10% limitu dochodowego w kolejnych latach przy rozliczaniu ulgi na prototyp (art. 18ea ustawy o CIT).

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej ulgi na prototyp i jej rozliczania w kolejnych latach. Interpretacja opiera się na wykładni przepisów ustawy o CIT.

Zagadnienia prawne (1)

Czy 10% limit dochodowy, określony w art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT jako maksymalna kwota odliczenia w roku podatkowym, ma zastosowanie również w kolejnych latach podatkowych, w których podatnik rozlicza nieodliczoną kwotę ulgi na prototyp zgodnie z art. 18ea ust. 11 ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, 10% limit dochodowy ma zastosowanie również w kolejnych latach podatkowych, w których podatnik rozlicza nieodliczoną kwotę ulgi na prototyp.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT określa ogólną konstrukcję odliczenia, w tym 10% limit dochodowy, który ma zastosowanie w każdym roku podatkowym, w którym dokonuje się odliczenia. Przepis ten nie zawiera sformułowania wskazującego, że limit jest jednorazowy. Odmienna interpretacja prowadziłaby do niezrozumiałego zróżnicowania wysokości kosztów kwalifikowanych możliwych do odliczenia.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę w całości.

Przepisy (10)

Główne

u.p.d.o.p. art. 18ea § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Określa ogólną konstrukcję odliczenia ulgi na prototyp, w tym 30% sumy kosztów kwalifikowanych, z limitem nieprzekraczającym 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych w danym roku podatkowym.

u.p.d.o.p. art. 18ea § ust. 11

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Reguluje sposób rozliczania ulgi na prototyp. W przypadku straty lub niskiego dochodu, nieodliczona kwota może być rozliczona w kolejnych sześciu latach podatkowych. Sąd interpretuje, że limit 10% dochodu z ust. 1 ma zastosowanie również w tych kolejnych latach.

Pomocnicze

P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a