I SA/GO 64/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę B. J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego określającą skarżącemu podatek akcyzowy za lipiec 2020 roku w wysokości 2 491 156,00 zł. Decyzje organów podatkowych opierały się na ustaleniach z postępowania kontrolnego i materiałach ze śledztwa Prokuratury Krajowej, które wykazały, że skarżący wspólnie z A. N. zorganizował i prowadził nielegalną wytwórnię papierosów i tytoniu. Skarżący zarzucał organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej poprzez wybiórczą ocenę dowodów i błędne ustalenie stanu faktycznego, powołując się m.in. na zasadę domniemania niewinności. Sąd uznał skargę za niezasadną. Podkreślono, że materiał dowodowy, w tym zeznania licznych świadków i podejrzanych, a także dowody rzeczowe i laboratoryjne, jednoznacznie potwierdzają udział skarżącego w produkcji i posiadaniu wyrobów akcyzowych (papierosy, tytoń do palenia, susz tytoniowy) bez zapłaty należnego podatku. Sąd wyjaśnił, że zasada domniemania niewinności nie wyklucza wykorzystania dowodów z postępowania karnego w postępowaniu podatkowym, a organy podatkowe nie są zobowiązane do oczekiwania na prawomocny wyrok karny. Ponadto, sąd odrzucił argumentację skarżącego dotyczącą rzekomego finansowania działalności przez nieustaloną osobę 'A', wskazując na brak dowodów potwierdzających jej istnienie. Sąd potwierdził, że skarżący, działając wspólnie z A. N., był podatnikiem podatku akcyzowego od posiadanych wyrobów akcyzowych, od których nie zapłacono podatku. W konsekwencji, sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWykorzystanie dowodów z postępowań karnych w postępowaniach podatkowych, stosowanie zasady in dubio pro tributario, odpowiedzialność podatkowa za nielegalną produkcję wyrobów akcyzowych.
Sprawa dotyczy specyficznego przypadku nielegalnej produkcji wyrobów tytoniowych i wykorzystania dowodów z postępowania karnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dowody zebrane w postępowaniu karnym mogą stanowić podstawę do ustalenia zobowiązania podatkowego w postępowaniu podatkowym, pomimo zasady domniemania niewinności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zasada domniemania niewinności nie stoi na przeszkodzie wykorzystaniu dowodów zgromadzonych w postępowaniu karnym w postępowaniu podatkowym, a organy podatkowe nie są zobowiązane do oczekiwania na prawomocne rozstrzygnięcie sądu karnego.
Uzasadnienie
Sądy administracyjne dopuszczają wykorzystanie dowodów z postępowania karnego w postępowaniu podatkowym, pod warunkiem ich samodzielnej oceny. Organy podatkowe nie orzekają o winie w rozumieniu prawa karnego, lecz o odpowiedzialności podatkowej.
Czy posiadanie wyrobów akcyzowych, od których nie zapłacono podatku, bez zarejestrowania działalności gospodarczej i uzyskania zezwoleń, rodzi obowiązek podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, posiadanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, od których nie zapłacono podatku, rodzi obowiązek podatkowy, nawet jeśli podatnik nie był zarejestrowany ani nie posiadał wymaganych zezwoleń.
Uzasadnienie
Ustawa o podatku akcyzowym definiuje wyroby akcyzowe i określa obowiązek podatkowy z tytułu ich nabycia lub posiadania, niezależnie od formalnego statusu podatnika czy posiadania zezwoleń.
Czy zasada in dubio pro tributario (wątpliwości co do przepisów prawa podatkowego rozstrzygane na korzyść podatnika) ma zastosowanie do wątpliwości dotyczących stanu faktycznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada in dubio pro tributario dotyczy wykładni przepisów prawa podatkowego, a nie oceny dowodów i ustaleń faktycznych.
Uzasadnienie
Literalne brzmienie art. 2a Ordynacji podatkowej oraz ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych wskazują, że zasada ta odnosi się wyłącznie do wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie do oceny stanu faktycznego.
Przepisy (20)
Główne
u.p.a. art. 5
Ustawa o podatku akcyzowym
Czynności lub stany faktyczne podlegające opodatkowaniu akcyzą są przedmiotem opodatkowania niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku akcyzowym
Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a nie ustalono, że podatek został zapłacony.
u.p.a. art. 9b § ust. 1 pkt 6
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia lub posiadania wyrobów akcyzowych powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tych wyrobów.
u.p.a. art. 98 § ust. 1, 2 i 5
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicje papierosów, tytoniu do palenia, cygar i cygaretek jako wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 99 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja suszu tytoniowego jako wyrobu akcyzowego.
u.p.a. art. 99a § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja suszu tytoniowego.
u.p.a. art. 13 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja podatnika akcyzy.
u.p.a. art. 21 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek składania deklaracji podatkowych i wpłacania akcyzy.
Dz.U. 2020 poz 722 art. 5, art. 98 ust. 1, 2 i 5, art. 99 ust. 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Dz.U. 2024 poz 935 art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.a. art. 114
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek znakowania wyrobów tytoniowych znakami akcyzowymi.
P.p.s.a. art. 134
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
Rodzaje dowodów w postępowaniu podatkowym, w tym materiały z postępowania karnego.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario (dotyczy wykładni przepisów prawa podatkowego).
Argumenty
Skuteczne argumenty
Materiały ze śledztwa karnego mogą być wykorzystane jako dowód w postępowaniu podatkowym. • Posiadanie wyrobów akcyzowych bez zapłaty podatku rodzi obowiązek podatkowy niezależnie od statusu podatnika. • Zasada in dubio pro tributario nie dotyczy wątpliwości faktycznych.
Odrzucone argumenty
Zasada domniemania niewinności uniemożliwia ustalenie odpowiedzialności podatkowej przed prawomocnym wyrokiem karnym. • Niewystarczające dowody na udział skarżącego w produkcji, w tym rzekome finansowanie przez osobę 'A'. • Wątpliwości co do stanu faktycznego powinny być rozstrzygane na korzyść podatnika.
Godne uwagi sformułowania
zasada domniemania niewinności nie stoi na przeszkodzie temu, aby organy oparły swoje rozstrzygnięcie na dowodach zgromadzonych w sprawie karnej • w postępowaniu podatkowym organ nie orzeka o winie strony w rozumieniu przepisów prawa karnego, lecz proceduje w oparciu o przepisy Ordynacji podatkowej • zasada in dubio pro tributario dotyczy wykładni przepisów materialnego prawa podatkowego, a nie oceny dowodów i ustaleń faktycznych
Skład orzekający
Alina Rzepecka
sędzia
Dariusz Skupień
sprawozdawca
Jacek Niedzielski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wykorzystanie dowodów z postępowań karnych w postępowaniach podatkowych, stosowanie zasady in dubio pro tributario, odpowiedzialność podatkowa za nielegalną produkcję wyrobów akcyzowych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego przypadku nielegalnej produkcji wyrobów tytoniowych i wykorzystania dowodów z postępowania karnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nielegalnej produkcji papierosów i wysokich kwot podatku akcyzowego, a także porusza ważne kwestie proceduralne dotyczące dowodów w postępowaniu podatkowym.
“Ponad 2,4 mln zł podatku akcyzowego od nielegalnej fabryki papierosów – sąd potwierdza odpowiedzialność.”
Dane finansowe
WPS: 2 491 156 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.