I SA/GO 56/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2017 rok. Spór dotyczył przede wszystkim prawidłowości ustalenia wysokości opłaty licencyjnej za korzystanie ze znaku towarowego "A" przez skarżącą spółkę od podmiotu powiązanego, C B.V. Organy podatkowe zakwestionowały stawkę opłaty licencyjnej w wysokości 2,17% przychodu netto, uznając ją za zawyżoną i nieodpowiadającą warunkom rynkowym. W ich ocenie, właściwa stawka powinna wynosić 0,75%, co skutkowało odmową zaliczenia kwoty 3.076.674,53 zł do kosztów uzyskania przychodów. Skarżąca spółka argumentowała, że opłata została ustalona zgodnie z rynkowymi standardami, co potwierdzały sporządzone przez nią opinie. Sąd administracyjny, analizując przepisy dotyczące cen transferowych (art. 11 ustawy o CIT) oraz rozporządzenia wykonawczego, uznał, że organy prawidłowo zastosowały metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej. Sąd stwierdził, że spośród analizowanych transakcji porównawczych, jedynie transakcja dotycząca podmiotu T mogła stanowić podstawę do porównania, a stawka 0,75% była bardziej adekwatna do warunków rynkowych niż 2,17%. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, uznając, że kwestionowana przez organy kwota nie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie wartości rynkowej opłat licencyjnych w transakcjach między podmiotami powiązanymi, stosowanie metody porównywalnej ceny niekontrolowanej, analiza porównywalności transakcji.
Dotyczy specyficznej branży paliwowej i znaków towarowych, ale zasady analizy cen transferowych są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy stawka opłaty licencyjnej za korzystanie ze znaku towarowego, ustalona między podmiotami powiązanymi na poziomie 2,17% przychodu netto, jest zgodna z zasadą rynkową i może zostać w całości zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, stawka opłaty licencyjnej w wysokości 2,17% przychodu netto jest zawyżona i nie odpowiada warunkom rynkowym. Właściwa stawka powinna wynosić 0,75%, a nadwyżka nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej i wykazały, że spośród analizowanych transakcji porównawczych, jedynie transakcja z podmiotem T spełniała kryteria porównywalności, a stawka 0,75% była bardziej adekwatna do warunków rynkowych niż 2,17%. Różnica między stawką umowną a rynkową nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Czy organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały dokumentację cen transferowych sporządzoną przez podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały dokumentację cen transferowych, ponieważ analiza porównawcza przeprowadzona przez spółkę nie spełniała wymogów formalnych i merytorycznych określonych w przepisach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że opinie przedstawione przez spółkę nie były wystarczające do uznania stawki 2,17% za rynkową, a organy podatkowe wykazały, że porównywane transakcje nie spełniały kryteriów porównywalności, z wyjątkiem transakcji z podmiotem T.
Przepisy (20)
Główne
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 11 § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Reguluje kwestię ustalania dochodów w przypadku powiązań między podmiotami, gdy warunki transakcji odbiegają od rynkowych.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje koszty uzyskania przychodów.
Rozporządzenie MF art. 3 § 1, 2, 2a
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
Określa zasady określania dochodu w drodze oszacowania.
Rozporządzenie MF art. 4 § 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
Dotyczy ustalania wartości rynkowej przedmiotu transakcji między podmiotami powiązanymi.
Rozporządzenie MF art. 6 § 1, 2, 3, 4
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
Reguluje analizę porównywalności transakcji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11 § 2 i 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa metody określania dochodów w drodze oszacowania.
u.p.d.o.p. art. 11 § 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Stosuje się odpowiednio do powiązań między podmiotami krajowymi.
u.p.d.o.p. art. 11 § 5a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu (nie mniejszy niż 25%).
u.p.d.o.p. art. 9a § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy dokumentacji cen transferowych.
Rozporządzenie MF art. 7 § 1, 2 pkt 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
Dotyczy uwzględniania różnic cech charakterystycznych dóbr w analizie porównywalności.
Rozporządzenie MF art. 12 - 18
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
Określa metody określania dochodów w drodze oszacowania.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § 2 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Dotyczy odstąpienia od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stawka opłaty licencyjnej 2,17% jest zawyżona i nie odpowiada warunkom rynkowym. • Porównywalna transakcja z podmiotem T (stawka 0,75%) jest podstawą do ustalenia wartości rynkowej. • Opinie spółki nie spełniają wymogów analizy porównawczej.
Odrzucone argumenty
Opłata licencyjna w wysokości 2,17% została ustalona zgodnie z rynkowymi standardami. • Dokumentacja cen transferowych jest prawidłowa. • Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania i prawa materialnego.
Godne uwagi sformułowania
wysokość wskaźnika, na podstawie którego spółka określiła z podmiotem powiązanym [...] maksymalną kwotę opłat licencyjnych [...] znacznie odbiega o wartości wskaźnika jaką zastosowały podmioty ze sobą nie powiązane • nie spełniają kryteriów określonych § 6-11 rozporządzenia Ministra Finansów • jedynie transakcja dotycząca T może stanowić podstawę do porównania jej z transakcją zawartą przez skarżącą, ponieważ transakcja ta najbardziej odpowiada warunkom określonym w § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów • brak jest ekonomicznego uzasadnienia do zawierania transakcji stanowczo mniej korzystnej niż oferowane na rynku
Skład orzekający
Zbigniew Kruszewski
przewodniczący
Jacek Niedzielski
sprawozdawca
Damian Bronowicki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości rynkowej opłat licencyjnych w transakcjach między podmiotami powiązanymi, stosowanie metody porównywalnej ceny niekontrolowanej, analiza porównywalności transakcji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej branży paliwowej i znaków towarowych, ale zasady analizy cen transferowych są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii cen transferowych i opłat licencyjnych, które są kluczowe dla wielu międzynarodowych grup kapitałowych. Pokazuje, jak organy podatkowe i sądy analizują transakcje między podmiotami powiązanymi.
“Czy opłata licencyjna za markę paliwowa była rynkowa? Sąd analizuje ceny transferowe.”
Dane finansowe
WPS: 3 170 884 PLN
Sektor
paliwa
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.