I SA/Go 550/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżąca M.O. wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego za 1997 rok od dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Sprawa przeszła przez kilka instancji, w tym uchylenia decyzji przez sądy administracyjne. Kluczowym zarzutem skarżącej było naruszenie art. 68 § 4 Ordynacji podatkowej, wskazując na upływ terminu przedawnienia do ustalenia zobowiązania. Sąd administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim, rozpatrując sprawę ponownie, oddalił skargę. Sąd podzielił utrwalone orzecznictwo, zgodnie z którym organ odwoławczy ma prawo do wydania decyzji reformatoryjnej (uchylenia decyzji organu pierwszej instancji i orzeczenia co do istoty sprawy) nawet po upływie 5-letniego terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania, pod warunkiem, że nie podwyższy ustalonego zobowiązania ani nie obejmie nim dochodu, który nie był wcześniej objęty. W tej konkretnej sprawie, organ odwoławczy ustalił zobowiązanie w niższej kwocie niż organ pierwszej instancji, co było zgodne z prawem. Sąd podkreślił, że momentem powstania zobowiązania podatkowego jest doręczenie decyzji organu pierwszej instancji, a organ odwoławczy jedynie kontroluje jej prawidłowość i dokonuje niezbędnych korekt.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego w sprawach dotyczących dochodów z nieujawnionych źródeł, a także kompetencji organu odwoławczego w postępowaniu po uchyleniu decyzji przez sąd.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatku od dochodów nieujawnionych źródeł i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście orzecznictwa sądów administracyjnych i Sądu Najwyższego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ odwoławczy może wydać decyzję reformatoryjną (uchylić decyzję organu pierwszej instancji i orzec co do istoty sprawy) po upływie 5-letniego terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego, jeśli decyzja organu pierwszej instancji została wydana przed upływem tego terminu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy ma prawo do wydania decyzji reformatoryjnej po upływie 5-letniego terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania, pod warunkiem, że nie podwyższy ustalonego zobowiązania ani nie obejmie nim dochodu, który nie był wcześniej objęty.
Uzasadnienie
Sąd podzielił utrwalone orzecznictwo, że momentem powstania zobowiązania jest doręczenie decyzji organu pierwszej instancji. Organ odwoławczy kontroluje prawidłowość tego ustalenia i może dokonać korekty w dół, co wymaga uchylenia decyzji organu pierwszej instancji.
Czy decyzja wymiarowa ustalająca podatek od przychodów z nieujawnionych źródeł powinna być wydana odrębnie dla każdego z małżonków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z zasadą wynikającą z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decyzja wymiarowa ustalająca podatek od przychodów z nieujawnionych źródeł powinna zostać wydana odrębnie dla każdego z małżonków.
Uzasadnienie
Wspólne opodatkowanie jest możliwe tylko na wspólny wniosek złożony w zeznaniu, obejmującym zobowiązania powstające przez zaistnienie zdarzenia, z którym ustawa wiąże obowiązek podatkowy. Zobowiązanie podatkowe z nieujawnionych źródeł przychodu ustalone na podstawie wydatków poniesionych przez małżonków w czasie trwania małżeństwa podlega opodatkowaniu odrębnie na imię każdego z małżonków.
Przepisy (9)
Główne
Ord.pod. art. 68 § § 4
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie zostanie doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania rocznego.
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Decyzja wymiarowa ustalająca podatek od przychodów z nieujawnionych źródeł powinna być wydana odrębnie dla każdego z małżonków.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych.
Pomocnicze
Ord.pod. art. 21 § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Moment powstania zobowiązania podatkowego.
Ord.pod. art. 233 § § 1 pkt 2 a
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić decyzję organu pierwszej instancji i orzec co do istoty sprawy.
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 145 - 150
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi.
P.p.s.a. art. 152
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy ma prawo do wydania decyzji reformatoryjnej po upływie terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania, o ile nie podwyższa zobowiązania.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 68 § 4 Ordynacji podatkowej poprzez ustalenie podatnikom podatku dochodowego za 1997r. od dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, pomimo upływu okresu przedawnienia do ustalenia tego zobowiązania.
Godne uwagi sformułowania
Organ odwoławczy ma pełne prawo do wydania decyzji reformatoryjnej w trybie art. 233 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, ustalając zobowiązanie podatkowe w niższej wysokości niż wynikało to z decyzji organu I instancji. • Momentem powstania zobowiązania podatkowego jest doręczenie decyzji organu pierwszej instancji stronie.
Skład orzekający
Dariusz Skupień
przewodniczący sprawozdawca
Joanna Wierchowicz
sędzia
Alina Rzepecka
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego w sprawach dotyczących dochodów z nieujawnionych źródeł, a także kompetencji organu odwoławczego w postępowaniu po uchyleniu decyzji przez sąd."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatku od dochodów nieujawnionych źródeł i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście orzecznictwa sądów administracyjnych i Sądu Najwyższego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia podatkowego i kompetencji organów, co jest istotne dla prawników i podatników. Wyjaśnia złożone zasady interpretacji przepisów w kontekście orzecznictwa.
“Czy organ podatkowy może nałożyć podatek po upływie terminu przedawnienia? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 40 251,37 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.