I SA/Go 463/12
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę J.N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r. na kwotę 84.359 zł. Sprawa dotyczyła niezarejestrowanej działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży artykułów kosmetycznych przez internet. Organy podatkowe ustaliły przychód na podstawie wpływów na rachunki bankowe, pomniejszone o VAT, a następnie oszacowały dochód, ponieważ podatnik nie prowadził ksiąg ani nie przedstawił dokumentów źródłowych potwierdzających koszty uzyskania przychodów, w tym koszty zakupu towarów. Podatnik twierdził, że stosował marżę ok. 20%, jednak nie przedstawił na to dowodów. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały metodę oszacowania dochodu zgodnie z art. 23 Ordynacji podatkowej i art. 24b ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ podatnik nie wykazał dowodów na poniesienie kosztów uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że oszacowanie jest konsekwencją braku możliwości ustalenia dochodu w inny sposób i obciąża podatnika ryzykiem niezgodności z rzeczywistością. Skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stosowania metody oszacowania dochodu w przypadku niezarejestrowanej działalności gospodarczej i braku dokumentacji kosztów.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku dowodów na poniesienie kosztów uzyskania przychodów przez podatnika prowadzącego niezarejestrowaną działalność.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może określić podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, gdy podatnik prowadzi niezarejestrowaną działalność gospodarczą i nie posiada dokumentacji kosztów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może określić podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, gdy brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych do jej określenia, a podatnik nie udowodnił poniesienia kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w sytuacji braku ksiąg podatkowych i dokumentów źródłowych, organy podatkowe miały prawo zastosować metodę oszacowania dochodu zgodnie z art. 23 Ordynacji podatkowej i art. 24b ust. 1 ustawy o PIT. Podatnik nie wykazał dowodów na poniesienie kosztów uzyskania przychodów, co uniemożliwiło ich ustalenie w inny sposób.
Czy podatnik prowadzący niezarejestrowaną działalność gospodarczą ma prawo do zaliczenia w koszty wydatków na zakup towarów, jeśli nie udowodnił ich poniesienia i pochodzenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa do zaliczenia w koszty wydatków na zakup towarów, jeśli nie udowodnił ich poniesienia, pochodzenia ani ceny nabycia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że dla uznania wydatku za koszt podatkowy konieczne jest udowodnienie jego poniesienia, związku z przychodem oraz tego, na czyją rzecz został poniesiony. Brak dowodów zakupu towarów uniemożliwił organom szacowanie kosztów uzyskania przychodów w tym zakresie.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 23
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód brutto pomniejszono o należny podatek VAT.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.k.s. art. 31
Ustawa o kontroli skarbowej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zastosowały metodę oszacowania dochodu z uwagi na brak ksiąg i dokumentacji kosztów. • Podatnik nie udowodnił poniesienia kosztów uzyskania przychodów. • Brak dowodów na pochodzenie i koszt zakupu towarów uniemożliwia zaliczenie ich w koszty.
Odrzucone argumenty
Organy naruszyły art. 122 O.p. i art. 31 u.k.s. przez niepodjęcie wszelkich niezbędnych działań do wyjaśnienia stanu faktycznego. • Organy naruszyły art. 24b ust. 1 u.p.d.o.f. i art. 23 O.p. przez niezastosowanie przepisów do ustalenia faktycznego dochodu. • Skoro uznano nabycie towarów, to konsekwentnie należało uznać poniesienie wydatków na ich zakup.
Godne uwagi sformułowania
Podstawa opodatkowania określana w drodze oszacowania powinna zmierzać do określenia jej w wysokości zbliżonej do rzeczywistej. • Szacowanie w swej istocie zawiera ryzyko - obciążające podatnika - że nie będzie tożsame z rzeczywistością. • Dla uznania wydatku za koszt podatkowy, konieczne jest, by z pozostałych okoliczności sprawy można było jasno wywieść przebieg zdarzenia gospodarczego.
Skład orzekający
Barbara Rennert
sprawozdawca
Dariusz Skupień
przewodniczący
Krystyna Skowrońska-Pastuszko
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania metody oszacowania dochodu w przypadku niezarejestrowanej działalności gospodarczej i braku dokumentacji kosztów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku dowodów na poniesienie kosztów uzyskania przychodów przez podatnika prowadzącego niezarejestrowaną działalność.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje praktyczne konsekwencje prowadzenia niezarejestrowanej działalności gospodarczej i braku dokumentacji podatkowej, co jest częstym problemem dla drobnych przedsiębiorców.
“Sprzedajesz przez internet bez rejestracji? Uważaj na oszacowanie dochodu przez skarbówkę!”
Dane finansowe
WPS: 84 359 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.