I SA/GO 383/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka R. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która odmówiła prawa do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów odsetek, prowizji i promesy związanych z pożyczką zaciągniętą na zakup udziałów w spółce R. (przed połączeniem). Spółka argumentowała, że koszty te, poniesione do momentu połączenia, nie powinny być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e ustawy o CIT, ponieważ nie dotyczyły one transakcji "dept push-down". Organ interpretacyjny oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim uznali jednak stanowisko spółki za niezasadne. Sąd podkreślił, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 13e updop ma na celu wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego poniesionych na nabycie udziałów, w części w jakiej pomniejszają one podstawę opodatkowania związaną z kontynuacją działalności spółki przejmowanej, w tym w związku z połączeniem. Sąd zaznaczył, że definicja kosztów finansowania dłużnego zawarta w art. 15c ust. 12 updop jest szeroka i obejmuje nie tylko odsetki, ale także prowizje i promesy. Ponadto, sąd odwołał się do orzecznictwa NSA, wskazując, że przy wykładni przepisów należy kierować się ich treścią, a nie uzasadnieniem projektu ustawy. W ocenie Sądu, odsetki zapłacone przed połączeniem, ale w roku połączenia, miały wpływ na podstawę opodatkowania w tym roku, co uzasadnia zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 13e updop. W konsekwencji, sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 16 ust. 1 pkt 13e updop w kontekście kosztów finansowania dłużnego poniesionych przed połączeniem spółek, a także znaczenie treści przepisu nad uzasadnieniem projektu ustawy.
Dotyczy specyficznej sytuacji połączenia spółek i finansowania zakupu udziałów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy koszty odsetek, prowizji i promesy od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów w innej spółce, poniesione przez spółkę do momentu połączenia, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych, mimo że po połączeniu spółka przejęta stała się częścią spółki przejmującej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, koszty te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, ponieważ są objęte wyłączeniem z art. 16 ust. 1 pkt 13e updop, gdyż pomniejszają podstawę opodatkowania związaną z kontynuacją działalności spółki przejmowanej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 16 ust. 1 pkt 13e updop ma zastosowanie do kosztów finansowania dłużnego poniesionych na nabycie udziałów, nawet jeśli zostały poniesione przed połączeniem, o ile wpływają na podstawę opodatkowania w roku połączenia. Definicja kosztów finansowania dłużnego jest szeroka i obejmuje odsetki, prowizje i promesy. Sąd podkreślił, że należy kierować się treścią przepisu, a nie jego uzasadnieniem.
Przepisy (13)
Główne
updop art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego uzyskanego w celu nabycia udziałów (akcji) spółki - w części, w jakiej pomniejszałyby one podstawę opodatkowania, w której uwzględniane są przychody związane z kontynuacją działalności gospodarczej tej spółki, w szczególności w związku z połączeniem.
updop art. 15c § 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów finansowania dłużnego.
Dz.U. 2022 poz 2587 art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
pkt 13e
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
pkt 4a
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz. U. z 2022 r., poz. 2492 art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dz. U. z 2022 r., poz. 2492 art. 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
KSH art. 492 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
pkt 1
KSH art. 494 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Dz.U. z 2021 r., poz. 217 art. 12 § 2
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
pkt 4
Argumenty
Odrzucone argumenty
Koszty odsetek, prowizji i promesy od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów, poniesione do dnia połączenia spółek, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Przepis art. 16 ust. 1 pkt 13e updop dotyczy wyłącznie transakcji "dept push-down" i nie obejmuje kosztów poniesionych przed połączeniem.
Godne uwagi sformułowania
nie może on zastąpić, czy też wyeliminować powszechnie przyjętych reguł wykładni przepisów prawnych. • nie może ono także zmieniać, bądź modyfikować treści uchwalonego przepisu prawnego • koszty finansowania dłużnego uzyskanego w celu nabycia udziałów (akcji) spółki - w części, w jakiej pomniejszałyby one podstawę opodatkowania, w której uwzględniane są przychody związane z kontynuacją działalności gospodarczej tej spółki, w szczególności w związku z połączeniem
Skład orzekający
Dariusz Skupień
przewodniczący
Damian Bronowicki
członek
Jacek Niedzielski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 13e updop w kontekście kosztów finansowania dłużnego poniesionych przed połączeniem spółek, a także znaczenie treści przepisu nad uzasadnieniem projektu ustawy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji połączenia spółek i finansowania zakupu udziałów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z restrukturyzacjami spółek i kosztami finansowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Czy odsetki od pożyczki na zakup udziałów można odliczyć po połączeniu spółek? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.