I SA/GO 353/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka H. sp. z o.o. zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie podatku od towarów i usług, dotyczącą możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z planowanym udzielaniem oprocentowanych pożyczek zagranicznym podmiotom z grupy kapitałowej. Spółka zamierzała skorzystać z opcji opodatkowania usług finansowych (udzielania pożyczek), które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, co do zasady, są zwolnione z VAT. Kluczowe dla sprawy było ustalenie, czy spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi usługami, mimo że będą one świadczone na rzecz podmiotów z siedzibą poza terytorium Polski, a tym samym miejsce świadczenia tych usług będzie poza krajem. Organ interpretacyjny uznał, że prawo do odliczenia nie przysługuje, ponieważ usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, a zatem nie można zrezygnować ze zwolnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił stanowisko spółki, że zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, jeśli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju. Sąd podkreślił, że nawet jeśli usługi świadczone są poza Polską, to możliwość ich opodatkowania w Polsce (po rezygnacji ze zwolnienia) jest kluczowa dla przyznania prawa do odliczenia. Sąd uznał zarzuty naruszenia art. 43 ust. 22 i art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT za zasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa do odliczenia VAT naliczonego od usług finansowych świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych, w tym w ramach rezygnacji ze zwolnienia.
Dotyczy specyficznej sytuacji świadczenia usług finansowych na rzecz podmiotów zagranicznych, gdzie miejsce świadczenia jest poza Polską, ale podatnik korzysta z opcji opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku ze świadczeniem usług finansowych (udzielanie pożyczek) na rzecz podmiotów zagranicznych, jeśli miejsce świadczenia tych usług znajduje się poza terytorium Polski, a usługi te co do zasady są zwolnione z VAT, ale podatnik skorzystał z opcji opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, jeśli usługi te mogłyby być odliczone, gdyby były wykonywane na terytorium kraju, nawet jeśli faktycznie są świadczone poza jego granicami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla prawa do odliczenia jest to, czy usługi mogłyby być opodatkowane w Polsce po rezygnacji ze zwolnienia, a nie tylko to, czy faktycznie są świadczone na terytorium kraju. Przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT pozwala na odliczenie podatku naliczonego od usług świadczonych poza krajem, jeśli hipotetycznie byłyby one opodatkowane w Polsce.
Czy art. 43 ust. 22 ustawy o VAT, pozwalający na rezygnację ze zwolnienia usług finansowych, ma zastosowanie do usług świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych, dla których miejsce świadczenia jest poza Polską?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT ma zastosowanie do usług finansowych świadczonych na rzecz podatników, niezależnie od miejsca ich świadczenia, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 43 ust. 22 ustawy o VAT nie narzuca ograniczeń terytorialnych w zakresie miejsca świadczenia usług, a jedynie wymaga, aby były one świadczone na rzecz podatników. Kluczowe jest prawo do wyboru opodatkowania, które następnie otwiera drogę do odliczenia VAT naliczonego.
Przepisy (15)
Główne
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § 22
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 43 § 23
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
OP art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
OP art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do odliczenia VAT naliczonego od usług finansowych świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych przysługuje na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, jeśli usługi te mogłyby być opodatkowane w Polsce po rezygnacji ze zwolnienia. • Art. 43 ust. 22 ustawy o VAT pozwala na rezygnację ze zwolnienia usług finansowych świadczonych na rzecz podatników, niezależnie od miejsca świadczenia tych usług.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny uznał, że prawo do odliczenia nie przysługuje, ponieważ usługi świadczone na rzecz podmiotów zagranicznych nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a zatem nie można zrezygnować ze zwolnienia.
Godne uwagi sformułowania
kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju • Sąd w całości podziela pogląd zaprezentowany przez WSA w Krakowie w wyroku z 25 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 261/23 • Oś sporu koncentruje wokół odpowiedzi na pytanie, czy spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT w związku z usługami świadczonymi na rzecz podmiotów z siedzibą poza terytorium kraju...
Skład orzekający
Damian Bronowicki
przewodniczący
Alina Rzepecka
sędzia
Dariusz Skupień
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa do odliczenia VAT naliczonego od usług finansowych świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych, w tym w ramach rezygnacji ze zwolnienia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji świadczenia usług finansowych na rzecz podmiotów zagranicznych, gdzie miejsce świadczenia jest poza Polską, ale podatnik korzysta z opcji opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii odliczania VAT od usług finansowych świadczonych międzynarodowo, co jest istotne dla wielu firm działających na rynkach zagranicznych. Wyrok sądu administracyjnego wyjaśnia niuanse przepisów VAT.
“Odliczenie VAT od pożyczek zagranicznych: Sąd administracyjny wyjaśnia kluczowe zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.