I SA/Go 336/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę P. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, opodatkowana ryczałtem od przychodów spółek, wniosła o interpretację w zakresie opodatkowania wydatków ponoszonych na samochód służbowy powierzony Prezesowi Zarządu, który jest jednocześnie wielkościowym udziałowcem. Spółka uważała, że wydatki te nie stanowią ani ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.), ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p.). Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki w części za nieprawidłowe, twierdząc, że wydatki te stanowią ukryty zysk, opodatkowany ryczałtem, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) u.p.d.o.p., który przewiduje opodatkowanie 50% wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych, jeśli nie są one wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Sąd administracyjny oddalił skargę spółki. Sąd podkreślił, że celem ryczałtu od dochodów spółek jest opodatkowanie dystrybucji zysku oraz wypłat równoważnych takiej dystrybucji. W ocenie Sądu, art. 28m ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.p. w sposób jednoznaczny kwalifikuje 50% wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego przez udziałowca, który nie jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, jako ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem. Sąd uznał, że interpretacja organu była prawidłowa, a skarga spółki niezasadna.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek, w szczególności kwalifikacji wydatków na samochody służbowe używane przez udziałowców jako ukryte zyski.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów wprowadzonych w 2021 r. (ryczałt od dochodów spółek). Może wymagać analizy w kontekście zmian legislacyjnych i orzeczniczych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki ponoszone przez spółkę w związku z użytkowaniem samochodu służbowego powierzonego Prezesowi Zarządu (będącemu jednocześnie udziałowcem) stanowią ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, 50% wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego przez udziałowca, który nie jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) u.p.d.o.p. w sposób jednoznaczny kwalifikuje 50% wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego przez udziałowca, który nie jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, jako ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem.
Czy wydatki ponoszone przez spółkę w związku z użytkowaniem samochodu służbowego powierzonego Prezesowi Zarządu (będącemu jednocześnie udziałowcem) stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. i podlegają opodatkowaniu ryczałtem?
Odpowiedź sądu
Nie, w tym konkretnym przypadku wydatki te zostały zakwalifikowane jako ukryte zyski, a nie jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
Organ uznał, że w opisie sprawy nie występują podmioty niepowiązane z podatnikiem, udziałowcem, tym samym brak jest podstaw aby wydatki związane z użytkowaniem samochodu osobowego kwalifikować do kategorii wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje dochód z tytułu ukrytych zysków, które obejmują świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec lub podmiot powiązany.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Stanowi, że wydatki i odpisy związane z używaniem samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, w 50% stanowią ukryty zysk.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów, pomocniczo używany do interpretacji pojęcia wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
u.p.t.u. art. 86a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje ograniczone prawo do odliczenia VAT w wysokości 50% dla samochodów osobowych.
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne, w tym kontrolę skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
50% wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego przez udziałowca, który nie jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem (stanowisko organu i Sądu).
Odrzucone argumenty
Wydatki na samochód służbowy Prezesa Zarządu (udziałowca) nie stanowią ukrytych zysków ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (stanowisko spółki).
Godne uwagi sformułowania
Celem wprowadzenia ryczałtu od dochodów spółek jest stworzenie nowego wariantu opodatkowania, mającego charakter proinwestycyjny i wspierający wzrost gospodarczy. • Intencją ustawodawcy było opodatkowanie dystrybucji zysku oraz wypłat równoważnych takiej dystrybucji. • Ukrytym zyskiem będzie świadczenie różnego rodzaju (pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne, częściowo odpłatne), wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca, akcjonariusza, wspólnika lub podmiotu powiązanego.
Skład orzekający
Damian Bronowicki
sprawozdawca
Dariusz Skupień
przewodniczący
Zbigniew Kruszewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek, w szczególności kwalifikacji wydatków na samochody służbowe używane przez udziałowców jako ukryte zyski."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów wprowadzonych w 2021 r. (ryczałt od dochodów spółek). Może wymagać analizy w kontekście zmian legislacyjnych i orzeczniczych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu optymalizacji podatkowej przez spółki, a konkretnie interpretacji przepisów o ryczałcie od dochodów spółek w kontekście wydatków na samochody służbowe dla kadry zarządzającej będącej jednocześnie udziałowcami. Jest to zagadnienie o dużym znaczeniu praktycznym dla wielu firm.
“Samochód służbowy dla prezesa-udziałowca: czy to ukryty zysk podlegający ryczałtowi?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.