I SA/Go 310/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę M.K. dotyczącą podatku od towarów i usług za okres od kwietnia do grudnia 2013 roku. Głównym zarzutem skarżącego było przedawnienie zobowiązania podatkowego, które miało nastąpić z uwagi na rzekomo instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu przedłużenia terminu przedawnienia. Sąd, powołując się na uchwałę NSA, uznał, że postępowanie karne skarbowe, wszczęte w czerwcu 2017 roku, skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia, ponieważ wiązało się z podejrzeniem niewykonania zobowiązania podatkowego i zostało przekształcone w postępowanie przeciwko konkretnej osobie. Sąd nie dopatrzył się instrumentalności w działaniach organów. Kolejnym istotnym zagadnieniem była kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego. Sąd podzielił stanowisko organów, że czynności dokonywane wewnątrz konsorcjum przez jego członków nie są czynnościami opodatkowanymi VAT pomiędzy nimi. W związku z tym, zakupy materiałów i usług związane z realizacją umowy konsorcjum nie dawały prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego. W sytuacji, gdy nie było możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi, zastosowano proporcję (91%), zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że ciężar udowodnienia spełnienia przesłanek do odliczenia spoczywa na podatniku. Ostatecznie, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz rozliczeń VAT w ramach konsorcjów.
Konkretne ustalenia faktyczne sprawy mogą wpływać na stosowanie orzeczenia w innych przypadkach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego w celu zawiadomienia o podejrzeniu popełnienia przestępstwa skarbowego, które wiąże się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego, o którym podatnik został zawiadomiony, a które wiąże się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie karne skarbowe wszczęte w 2017 roku, dotyczące m.in. podania nieprawdy w deklaracjach VAT, wiązało się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego i zostało przekształcone w postępowanie ad personam, co wyklucza instrumentalność. Podatnik został prawidłowo zawiadomiony o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Czy czynności dokonywane wewnątrz konsorcjum przez jego członków stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, czynności dokonywane wewnątrz konsorcjum przez poszczególnych konsorcjantów nie są czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług pomiędzy podmiotami tworzącymi konsorcjum.
Uzasadnienie
Celem umowy konsorcjum jest wspólna realizacja celu gospodarczego. Rozliczenia pieniężne między uczestnikami wspólnego przedsięwzięcia nie są same przez się potraktowane jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jeśli nie towarzyszy im świadczenie usługi lub dostawa towaru. Partnerzy występują zbiorowo jako usługodawcy, reprezentowani przez lidera.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją umowy konsorcjum, jeśli te zakupy nie służą bezpośrednio czynnościom opodatkowanym podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycia w ramach realizacji prac na rzecz konsorcjum, jeśli zakupy te nie służą czynnościom opodatkowanym podatnika.
Uzasadnienie
Zakupy związane z realizacją umowy konsorcjum, które wykonywało roboty budowlane, nie służyły bezpośrednio czynnościom opodatkowanym skarżącego. W związku z tym, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. W przypadku braku możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego, zastosowano proporcję.
Przepisy (21)
Główne
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 90
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
k.k.s. art. 56 § § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 113 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 114a
Kodeks karny skarbowy
k.p.k. art. 313 § § 1 i 2
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 17 § § 1 pkt 9
Kodeks postępowania karnego
k.c. art. 353¹
Kodeks cywilny
VI Dyrektywa VAT art. 2 § ust. 1
Dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych państw członkowskich dotyczących systemu podatku od wartości dodanej: wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wszczęcie postępowania karnego skarbowego skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Czynności wewnątrz konsorcjum nie są czynnościami opodatkowanymi VAT pomiędzy jego członkami. • Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest ograniczone do zakupów służących czynnościom opodatkowanym podatnika. • Zastosowanie proporcji do odliczenia podatku naliczonego było prawidłowe.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. • Wszczęcie postępowania karnego skarbowego było instrumentalne i miało na celu jedynie przedłużenie terminu przedawnienia. • Podatnikowi przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z konsorcjum. • Organy naruszyły zasady postępowania podatkowego, w tym ciężar dowodu i przewlekłość.
Godne uwagi sformułowania
Czynności dokonywane wewnątrz konsorcjum przez poszczególnych konsorcjantów nie są czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług pomiędzy podmiotami tworzącymi konsorcjum. • Wkroczenie postępowania w fazę in personam zasadniczo wyklucza możliwość przypisania mu cechy instrumentalności.
Skład orzekający
Alina Rzepecka
przewodniczący
Anna Juszczyk - Wiśniewska
członek
Dariusz Skupień
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz rozliczeń VAT w ramach konsorcjów."
Ograniczenia: Konkretne ustalenia faktyczne sprawy mogą wpływać na stosowanie orzeczenia w innych przypadkach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii podatkowych związanych z konsorcjami i przedawnieniem, które są kluczowe dla wielu przedsiębiorców i ich doradców prawnych.
“Konsorcjum i VAT: Kiedy przedawnienie przestaje działać, a odliczenie jest ograniczone?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.