I SA/Go 262/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę spółki Z sp. z o.o. na interpretację indywidualną Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, wykonująca zadania własne gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, przez lata przeznaczała całość wypracowanych zysków na kapitał zapasowy. W związku z tym zamierzała uznać za koszt uzyskania przychodu kwoty 'hipotetycznych odsetek' od tego kapitału, zgodnie z art. 15cb ustawy o CIT. Kluczowym zagadnieniem spornym była interpretacja sposobu ustalania wysokości tych kosztów, a konkretnie właściwej stopy referencyjnej NBP, którą należy zastosować. Spółka stała na stanowisku, że stopa referencyjna powinna być ustalana odrębnie dla każdego roku, w którym zysk został przekazany na kapitał zapasowy, zgodnie z datą uchwały wspólników. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że stopa referencyjna powinna być stosowana w oparciu o rok podatkowy, w którym koszt jest rozpoznawany. Sąd administracyjny podzielił argumentację spółki, podkreślając, że art. 15cb ust. 1 updop określa sposób wyliczenia kwoty kosztu, a art. 15cb ust. 2 updop wskazuje, kiedy ten koszt przysługuje (rok podwyższenia kapitału i dwa kolejne lata). Sąd uznał, że stopa referencyjna NBP powinna być stosowana odrębnie dla każdego roku, w którym nastąpiło przekazanie zysku na kapitał zapasowy, a nie dla roku rozpoznania kosztu. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną i zasądził od organu na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja sposobu stosowania art. 15cb updop dotyczącego kosztów 'hipotetycznych odsetek' od kapitału zapasowego, w szczególności ustalania właściwej stopy referencyjnej NBP.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek, które przeznaczają zyski na kapitał zapasowy i chcą skorzystać z preferencji podatkowej wynikającej z art. 15cb updop. Wymaga analizy przepisów przejściowych i dat uchwał wspólników.
Zagadnienia prawne (2)
Jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu 'hipotetycznych odsetek' od kapitału zapasowego, w szczególności jaką stopę referencyjną NBP należy zastosować?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Spółka prawidłowo ustaliła wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu 'hipotetycznych odsetek', stosując stopę referencyjną NBP obowiązującą w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym zysk został przekazany na kapitał zapasowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 15cb ust. 1 updop określa sposób wyliczenia kwoty kosztu, a art. 15cb ust. 2 updop wskazuje, kiedy koszt przysługuje. Stopa referencyjna NBP powinna być ustalana odrębnie dla każdego roku, w którym nastąpiło przekazanie zysku na kapitał zapasowy, a nie dla roku rozpoznania kosztu.
Czy przepis art. 15cb ustawy o CIT stosuje się do zysków przekazanych na kapitał zapasowy przed 2019 rokiem, z uwzględnieniem przepisów przejściowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis art. 15cb updop stosuje się również do zysku przekazanego na kapitał zapasowy po dniu 31 grudnia 2018 r., z uwzględnieniem przepisów przejściowych.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 10 ust. 2 ustawy nowelizującej, który rozszerza zastosowanie art. 15cb updop na zyski przekazane na kapitał zapasowy po 31 grudnia 2018 r., przyjmując za rok przekazania rok podatkowy rozpoczęty po 31 grudnia 2019 r.
Przepisy (8)
Główne
updop art. 15cb § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa sposób wyliczenia kwoty kosztu uzyskania przychodu z tytułu dopłat lub zysku przekazanego na kapitał zapasowy/rezerwowy, jako iloczyn stopy referencyjnej NBP (powiększonej o 1 p.p.) i kwoty dopłaty/zysku.
updop art. 15cb § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa okres, w którym koszt przysługuje: rok podwyższenia kapitału oraz dwa kolejne lata podatkowe.
ustawa nowelizująca art. 10 § 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Rozszerza stosowanie art. 15cb updop na dopłaty i zyski przekazane na kapitał po 31 grudnia 2018 r., przyjmując za rok przekazania rok podatkowy rozpoczęty po 31 grudnia 2019 r.
Pomocnicze
updop art. 15cb § 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza stosowanie przepisu, gdy czynności prawne dokonano bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, głównie w celu zaliczenia kwoty do kosztów.
ustawa nowelizująca art. 10 § 1
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Określa, że art. 15cb updop stosuje się po raz pierwszy do roku podatkowego rozpoczętego po 31 grudnia 2019 r.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji/interpretacji.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji/interpretacji w przypadku naruszenia prawa materialnego lub procesowego.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stopa referencyjna NBP do naliczenia 'hipotetycznych odsetek' powinna być ustalana odrębnie dla każdego roku, w którym zysk został przekazany na kapitał zapasowy. • Przepis art. 15cb ust. 1 updop określa sposób wyliczenia kosztu, a art. 15cb ust. 2 updop określa okres jego stosowania.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny błędnie przyjął, że stopa referencyjna NBP powinna być ustalana w oparciu o rok rozpoznania kosztu podatkowego, a nie rok przekazania zysku na kapitał zapasowy.
Godne uwagi sformułowania
Kwestią sporną w niniejszej sprawie jest sposób ustalenia wysokości kosztu podatkowego z tytułu tzw. 'hipotetycznych odsetek' od kapitału własnego w związku z przekazaniem przez spółkę zysku na kapitał zapasowy, a szczegółowo rzecz ujmując, jaką stopę referencyjną NBP należało przyjąć do naliczenia tychże odsetek. • Sąd podziela stanowisko skarżącej spółki. • Stopę referencyjną NBP obowiązującą w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy do naliczenia kwoty hipotetycznych odsetek ustala się bowiem odrębnie dla każdego roku podatkowego, w którym przekazano zysk lub w którym dopłata wpłynęła na rachunek podatkowy spółki.
Skład orzekający
Alina Rzepecka
przewodniczący
Dariusz Skupień
sprawozdawca
Jacek Niedzielski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja sposobu stosowania art. 15cb updop dotyczącego kosztów 'hipotetycznych odsetek' od kapitału zapasowego, w szczególności ustalania właściwej stopy referencyjnej NBP."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek, które przeznaczają zyski na kapitał zapasowy i chcą skorzystać z preferencji podatkowej wynikającej z art. 15cb updop. Wymaga analizy przepisów przejściowych i dat uchwał wspólników.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego zagadnienia 'hipotetycznych odsetek' i ich rozliczania jako kosztów podatkowych, co jest istotne dla wielu spółek. Wyrok precyzuje ważny aspekt interpretacyjny dotyczący stopy procentowej.
“Hipotetyczne odsetki od kapitału zapasowego: WSA wyjaśnia, jak liczyć koszty podatkowe!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.