I SA/Go 232/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Województwa na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). Województwo wniosło o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, pytając o możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dla stypendiów motywacyjnych i przedsiębiorczych przyznawanych studentom na podstawie uchwały Sejmiku Województwa. Skarżący powoływał się na art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT, który zwalnia z opodatkowania stypendia określone w Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce. DKIS uznał jednak stanowisko Województwa za nieprawidłowe, wskazując, że stypendia te podlegają zwolnieniu tylko do kwoty 3800 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT, gdyż ich wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. oddalił skargę Województwa, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT jest przepisem szczególnym wobec art. 21 ust. 1 pkt 39, ograniczającym zakres zwolnienia dla stypendiów finansowanych przez jednostki samorządu terytorialnego, których zasady przyznawania określono w uchwale organu stanowiącego. Sąd podkreślił, że zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle, bez wykładni rozszerzającej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla stypendiów przyznawanych przez jednostki samorządu terytorialnego, w szczególności rozróżnienie między art. 21 ust. 1 pkt 39 a art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji stypendiów przyznawanych na podstawie uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form stypendiów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy stypendia motywacyjne i przedsiębiorcze, których zasady przyznawania zostały określone w uchwale Sejmiku Województwa, są w całości zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT, czy też podlegają ograniczeniu do kwoty 3800 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Stypendia te podlegają zwolnieniu tylko do kwoty 3800 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT jest przepisem szczególnym wobec art. 21 ust. 1 pkt 39, ograniczającym zwolnienie dla stypendiów finansowanych przez jednostki samorządu terytorialnego, których zasady przyznawania określono w uchwale organu stanowiącego. Zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 40b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 39
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 86 § 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 96 § 1 i 2
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa art. 18 § 19a
Ustawa z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie art. 31 § 1 i 3
Argumenty
Odrzucone argumenty
Stypendia motywacyjne i przedsiębiorcze przyznawane na podstawie uchwały Sejmiku Województwa są w całości zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania, muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.
Skład orzekający
Damian Bronowicki
sprawozdawca
Dariusz Skupień
przewodniczący
Jacek Niedzielski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla stypendiów przyznawanych przez jednostki samorządu terytorialnego, w szczególności rozróżnienie między art. 21 ust. 1 pkt 39 a art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji stypendiów przyznawanych na podstawie uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form stypendiów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników zajmujących się prawem podatkowym i administracyjnym ze względu na interpretację przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla stypendiów samorządowych.
“Stypendia samorządowe: czy zawsze zwolnione z podatku? Sąd wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 3800 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.