I SA/Go 192/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki jawnej na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą zwrotu 15.061,00 zł z tytułu nadpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Spółka twierdziła, że podatek PCC od przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną został pobrany nienależnie, ponieważ w wyniku tej operacji nie doszło do zwiększenia majątku spółki. Organy podatkowe obu instancji uznały, że opodatkowaniu podlega zmiana umowy spółki, jeśli jej wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej. Podkreślono, że podstawą opodatkowania jest wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, a jeśli ta wartość przewyższa uprzednio opodatkowane wkłady do spółki przekształcanej (komandytowej), to nadwyżka podlega PCC. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. podzielił to stanowisko, oddalając skargę spółki. Sąd uznał, że majątek spółki jawnej po przekształceniu jest wyższy niż suma wkładów pierwotnie wniesionych do spółki komandytowej, ponieważ obejmuje również majątek nabyty przez spółkę komandytową w trakcie jej działalności. W związku z tym, czynność ta podlega opodatkowaniu PCC, z uwzględnieniem zwolnienia części wkładu odpowiadającej uprzednio opodatkowanej wartości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących opodatkowania przekształceń spółek, w szczególności ustalenia podstawy opodatkowania i pojęcia 'zwiększenia majątku'.
Orzeczenie dotyczy specyficznego przypadku przekształcenia spółki komandytowej w jawną i może wymagać analizy w kontekście innych typów przekształceń lub zmian umów spółek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną, w sytuacji gdy majątek spółki jawnej po przekształceniu jest wyższy niż suma wkładów pierwotnie wniesionych do spółki komandytowej (obejmujący również majątek nabyty przez spółkę komandytową w trakcie jej działalności), podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ następuje zwiększenie majątku spółki osobowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że opodatkowaniu podlega zmiana umowy spółki, jeśli jej wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej. Zwiększenie to jest rozumiane jako wartość majątku wniesionego do spółki jawnej ponad wartość uprzednio opodatkowanego majątku spółki komandytowej (wkładów). Nadwyżka ta, z racji wcześniejszego nieopodatkowania, podlega PCC.
Czy w przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega jedynie wartość wkładów pierwotnie wniesionych do spółki komandytowej, czy też cały majątek spółki jawnej po przekształceniu, jeśli przewyższa on wartość tych wkładów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Opodatkowaniu podlega różnica pomiędzy wartością majątku wniesionego do spółki jawnej a wysokością uprzednio opodatkowanego majątku spółki komandytowej.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że podstawą opodatkowania jest wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia. Jeśli majątek spółki jawnej po przekształceniu jest wyższy niż wartość wkładów wniesionych do spółki komandytowej, to ta nadwyżka podlega opodatkowaniu PCC, zgodnie z zasadą jednokrotnego opodatkowania wkładów.
Przepisy (6)
Główne
u.p.c.c. art. 1 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Zmiana umowy spółki podlega podatkowi, jeżeli powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania.
u.p.c.c. art. 1 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
u.p.c.c. art. 6 § ust. 1 pkt 8 lit. f
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Podstawę opodatkowania przy przekształceniu lub łączeniu spółek stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia.
Pomocnicze
u.p.c.c. art. 9 § pkt 11 lit. a
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Zwalnia się od podatku zmiany umów spółek związane z przekształceniem w części wkładów, których wartość była uprzednio opodatkowana.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.c.c. art. 151
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną, w wyniku którego majątek spółki jawnej przewyższa wartość wkładów pierwotnie wniesionych do spółki komandytowej, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Odrzucone argumenty
Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną nie skutkuje zwiększeniem majątku spółki, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Godne uwagi sformułowania
zwiększenie majątku spółki osobowej • wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia • nadwyżka z racji wcześniejszego jej nieopodatkowania, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych • zasada jednokrotnego opodatkowania wkładów do spółek
Skład orzekający
Anna Juszczyk - Wiśniewska
sędzia
Jacek Niedzielski
przewodniczący sprawozdawca
Zbigniew Kruszewski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących opodatkowania przekształceń spółek, w szczególności ustalenia podstawy opodatkowania i pojęcia 'zwiększenia majątku'."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego przypadku przekształcenia spółki komandytowej w jawną i może wymagać analizy w kontekście innych typów przekształceń lub zmian umów spółek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek, które jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, kiedy takie przekształcenie generuje obowiązek zapłaty PCC.
“Przekształcasz spółkę? Sprawdź, czy nie zapłacisz podwójnego PCC!”
Dane finansowe
WPS: 15 061 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.