I SA/Go 186/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki z o.o. "S" na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za okres od 1 stycznia 2000 r. do 30 czerwca 2001 r. Organ podatkowy I instancji określił spółce podatek dochodowy, zaległość podatkową oraz odsetki za zwłokę. Spółka wniosła odwołanie, które zostało uchylone przez Dyrektora Izby Skarbowej i przekazane do ponownego rozpatrzenia. Po ponownym postępowaniu organ I instancji określił wyższą kwotę podatku dochodowego. Kluczowym elementem sporu była transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa, która została podzielona na dwa etapy: sprzedaż przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości w kwietniu 2001 r. oraz sprzedaż nieruchomości w kwietniu 2002 r. Organ podatkowy uznał, że sprzedaż przedsiębiorstwa w pierwszym etapie, obejmująca aktywa i pasywa (z wyłączeniem nieruchomości), powinna skutkować rozpoznaniem przychodu w tym okresie. Spółka natomiast argumentowała, że sprzedaż przedsiębiorstwa powinna być traktowana jako jedna czynność prawna, a skutki podatkowe powinny nastąpić dopiero po przeniesieniu własności nieruchomości, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego. Skarżąca podnosiła również zarzuty naruszenia przepisów prawa procesowego. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim oddalił skargę, uznając stan faktyczny za niesporny, a spór za dotyczący prawa podatkowego. Sąd stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo zebrały materiał dowodowy i nie naruszyły przepisów Ordynacji podatkowej. W ocenie Sądu, stanowisko organów podatkowych było właściwe. Sąd powołał się na art. 551 i 552 Kodeksu cywilnego, wskazując, że sprzedaż przedsiębiorstwa może obejmować wszystko, co wchodzi w jego skład, chyba że strony postanowią inaczej. Sąd uznał, że dopuszczalna jest sprzedaż przedsiębiorstwa w dwóch etapach, a wyłączenie nieruchomości z pierwszej transakcji nie uniemożliwiło kontynuowania działalności gospodarczej przez nabywcę, który wynajął nieruchomości. W związku z tym, Sąd uznał za prawidłowe zwiększenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów w pierwszym etapie transakcji, zgodnie z art. 12 ust. 3 i art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących sprzedaży przedsiębiorstwa podzielonej na etapy, momentu powstania przychodu podatkowego w takich transakcjach oraz kwalifikacji przejętych zobowiązań.
Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości, która została następnie wynajęta. Interpretacja przepisów prawa podatkowego w kontekście przepisów Kodeksu cywilnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż przedsiębiorstwa podzielona na etapy, z wyłączeniem nieruchomości w pierwszym etapie, powinna skutkować rozpoznaniem przychodu podatkowego w momencie sprzedaży części przedsiębiorstwa, czy dopiero po sprzedaży wszystkich składników, w tym nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości, która została wynajęta, stanowi odrębną czynność prawną, a przychód powinien być rozpoznany w momencie tej transakcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości jest dopuszczalna i stanowi odrębną czynność prawną. Nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą dzięki najmowi nieruchomości, co uzasadnia rozpoznanie przychodu w momencie sprzedaży części przedsiębiorstwa.
Czy przejęcie zobowiązań przez nabywcę w pierwszym etapie sprzedaży przedsiębiorstwa powinno być traktowane jako przedpłata lub zaliczka, która nie stanowi przychodu podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przejęcie zobowiązań przez nabywcę stanowi element zapłaty za przedsiębiorstwo i powinno być uwzględnione przy ustalaniu przychodu podatkowego w momencie transakcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przejęcie zobowiązań przez nabywcę nie jest przedpłatą, lecz częścią zapłaty za przedsiębiorstwo, i powinno być uwzględnione jako przychód zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT.
Czy organy podatkowe prawidłowo zebrały materiał dowodowy i wyjaśniły stan faktyczny w sprawie rozliczenia transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa?
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo zebrały materiał dowodowy i wyjaśniły stan faktyczny.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że stan faktyczny został ustalony prawidłowo, a spór dotyczy jego oceny prawnej. Strona skarżąca miała możliwość wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
k.c. art. 55
Kodeks cywilny
Przedsiębiorstwo jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Dopuszczalna jest sprzedaż przedsiębiorstwa z wyłączeniem niektórych składników.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie z przychodów otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa materialnego. • Sprzedaż przedsiębiorstwa w dwóch etapach, z wyłączeniem nieruchomości w pierwszym etapie, jest dopuszczalna i skutkuje powstaniem przychodu w momencie pierwszej transakcji. • Przejęcie zobowiązań przez nabywcę stanowi element zapłaty za przedsiębiorstwo, a nie przedpłatę czy zaliczkę.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż przedsiębiorstwa powinna być traktowana jako jedna czynność prawna, a skutki podatkowe powinny nastąpić dopiero po sprzedaży nieruchomości. • Przejęcie zobowiązań przez nabywcę powinno być traktowane jako przedpłata, która nie stanowi przychodu podatkowego. • Organy podatkowe naruszyły przepisy prawa procesowego, nie wyjaśniając należycie stanu faktycznego i nie ustosunkowując się do argumentów strony.
Godne uwagi sformułowania
przedsiębiorstwo jako całość organizacyjna i funkcjonalna • składniki przedsiębiorstwa dzielą los prawny przedsiębiorstwa • sprzedaż przedsiębiorstwa nastąpiła w drodze jednej czynności prawnej, jedynie skutek rozporządzający został przesunięty w czasie • za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały faktycznie otrzymane
Skład orzekający
Alina Rzepecka
asesor
Jacek Niedzielski
przewodniczący sprawozdawca
Krystyna Skowrońska-Pastuszko
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących sprzedaży przedsiębiorstwa podzielonej na etapy, momentu powstania przychodu podatkowego w takich transakcjach oraz kwalifikacji przejętych zobowiązań."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości, która została następnie wynajęta. Interpretacja przepisów prawa podatkowego w kontekście przepisów Kodeksu cywilnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa i jej rozliczenia podatkowego, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Pokazuje, jak sąd interpretuje podział transakcji na etapy i wpływ na moment powstania przychodu.
“Sprzedaż przedsiębiorstwa w ratach: kiedy fiskus dopatrzy się przychodu?”
Dane finansowe
WPS: 1 046 582 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.