I SA/Go 174/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. B. na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych za 2020 rok. Podatnik zbył 16 udziałów spółki za kwotę 263.259 zł, twierdząc, że transakcja ta była realizacją umowy powiernictwa i nie powinna podlegać opodatkowaniu. Organy podatkowe uznały jednak, że doszło do odpłatnego zbycia udziałów, a uzyskany dochód podlega opodatkowaniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. oddalił skargę, stwierdzając, że podatnik nie wykazał istnienia umowy powiernictwa. Sąd podkreślił, że zgromadzone dowody, w tym umowy kupna-sprzedaży udziałów oraz zeznania świadków, potwierdzają, że Skarżący nabył udziały, a następnie je sprzedał, uzyskując przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT. Sąd odrzucił zarzuty dotyczące wadliwości postępowania dowodowego, w tym przesłuchania świadka bez tłumacza, oraz zarzuty dotyczące pominięcia dowodów czy błędnego zastosowania przepisów prawa. Uznano, że brak jest podstaw do zastosowania zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika, gdyż stan faktyczny został jasno ustalony, a twierdzenia Skarżącego o umowie powiernictwa nie znalazły potwierdzenia w materiale dowodowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów ze sprzedaży udziałów, w szczególności w kontekście twierdzeń o umowie powiernictwa.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i wymaga udowodnienia istnienia umowy powiernictwa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów w spółce, w sytuacji gdy podatnik twierdzi, że była to realizacja umowy powiernictwa, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów podlega opodatkowaniu, jeśli podatnik nie udowodni istnienia umowy powiernictwa i transakcja faktycznie stanowiła odpłatne zbycie udziałów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie wykazał istnienia umowy powiernictwa. Zgromadzone dowody, w tym umowy kupna-sprzedaży i zeznania świadków, potwierdzają, że doszło do faktycznego nabycia i następnie sprzedaży udziałów, co skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Czy zeznania świadka, który nie włada biegle językiem polskim, przesłuchanego bez tłumacza, mogą stanowić podstawę rozstrzygnięcia?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli świadek nie wyraził zgody na przesłuchanie w języku polskim lub nie rozumiał zadawanych pytań.
Uzasadnienie
W tej konkretnej sprawie sąd uznał zarzut za bezzasadny, ponieważ świadek wyraził zgodę na przesłuchanie w języku polskim i zeznał, że posługuje się nim w stopniu umożliwiającym zrozumienie pytań i udzielenie odpowiedzi, nie wnosząc uwag co do języka.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit.a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 6 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit.a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 6 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy odpłatnego zbycia udziałów.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1 i ust. 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 740
Kodeks cywilny
k.c. art. 741
Kodeks cywilny
k.c. art. 742
Kodeks cywilny
k.c. art. 353[1]
Kodeks cywilny
p.przed. art. 10
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
Op art. 174
Ordynacja podatkowa
Op art. 121
Ordynacja podatkowa
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Op art. 188
Ordynacja podatkowa
Op art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 2a
Ordynacja podatkowa
u.k.a.s. art. 82 § ust. 3
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż udziałów stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu. • Podatnik nie wykazał istnienia umowy powiernictwa. • Dowody potwierdzają zawarcie umowy sprzedaży udziałów. • Podatnik otrzymał zapłatę za sprzedane udziały, która stanowiła jego definitywne przysporzenie.
Odrzucone argumenty
Transakcja była realizacją umowy powiernictwa i nie podlega opodatkowaniu. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (m.in. art. 174, 121, 122, 188, 210 § 4, 2a). • Naruszenie przepisów Kodeksu cywilnego (m.in. art. 740, 741, 742, 353[1]). • Naruszenie przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców (art. 10). • Błędne zastosowanie przepisów ustawy o PIT (art. 30b ust. 1, 2 pkt 4, 5). • Naruszenie art. 30b ust. 1 pkt 2 updof poprzez nieujęcie w podstawie prawnej. • Zeznania świadka przesłuchanego bez tłumacza. • Pominięcie dowodów z zeznań świadków, oględzin inwestycji, dokumentacji spółki i kancelarii. • Zabezpieczenie należności poprzez powiernicze przeniesienie własności udziałów.
Godne uwagi sformułowania
Skarżący nie wykazał, by zbycie udziałów nastąpiło w ramach realizacji umowy powierniczej. • Umowa powiernictwa jest umową nienazwaną jednak musi zawierać esentialia negotii, bez których nie może dojść do skutku. • W ocenie Sądu, prawidłowe są ustalenia organu, że osiągnięty dochód z tytułu sprzedaży omawianych udziałów nie został osiągnięty w ramach realizacji umowy powierniczej. • Przede wszystkim Strona w żaden sposób nie wykazała, by umowa powiernicza była zawarta. • Twierdzenia Skarżącego o braku rozliczenia się za wykonane usługi czy też zagrożenia z tego tytułu po pierwsze, nie mają znaczenia w przedmiocie rozliczenia podatkowego w zakresie uzyskanego dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów. • Wobec tego także w tym zakresie wyjaśnienia podatnika nie zostały potwierdzone w zgromadzonym materiale dowodowym. • W sprawie kluczowe znaczenie ma brak rozliczenia się podatnika z otrzymanych z tytułu sprzedaży udziałów kwot.
Skład orzekający
Anna Juszczyk - Wiśniewska
przewodniczący sprawozdawca
Alina Rzepecka
sędzia
Jacek Niedzielski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów ze sprzedaży udziałów, w szczególności w kontekście twierdzeń o umowie powiernictwa."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i wymaga udowodnienia istnienia umowy powiernictwa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego zagadnienia opodatkowania dochodów kapitałowych i próby uniknięcia tego opodatkowania poprzez powołanie się na umowę powiernictwa, co jest częstą strategią podatkową.
“Sprzedaż udziałów a umowa powiernictwa – kiedy fiskus dopatrzy się dochodu?”
Dane finansowe
WPS: 263 259 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.