I SA/GO 172/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi N.M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) w przedmiocie podatku od towarów i usług (p.t.u.) za okres od czerwca 2017 r. do lipca 2018 r. NUS, po przeprowadzonej kontroli, zakwestionował rozliczenia podatkowe skarżącego, uznając szereg faktur za nierzetelne i dokumentujące nierzeczywiste zdarzenia gospodarcze. Dotyczyło to m.in. dostaw folii i opakowań kartonowych na rzecz Sp. K. i PW I1, nabyć folii i opakowań od E1, nabyć usług budowlanych od S. i PW I1, a także innych nabyć towarów i usług. Organ I instancji stwierdził, że skarżący nie rozliczył prawidłowo faktur, stosował zawyżone marże, a w przypadku usług budowlanych i dostaw towarów doszło do wystawiania tzw. "pustych faktur", które nie odzwierciedlały rzeczywistych transakcji. W konsekwencji, NUS odmówił prawa do odliczenia podatku naliczonego i zakwestionował zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia. DIAS utrzymał w mocy decyzję NUS. Skarżący zaskarżył tę decyzję do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA), zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego. WSA, po analizie zgromadzonego materiału dowodowego, w tym zeznań świadków, dokumentów kontroli u kontrahentów oraz porównaniu wartości transakcji, podzielił stanowisko organów obu instancji. Sąd uznał, że zakwestionowane faktury, zwłaszcza dotyczące usług budowlanych od S. i PW I1, nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Wskazano na brak dowodów wykonania prac, sprzeczności w zeznaniach, nieracjonalne rozliczenia finansowe oraz brak nadzoru nad pracami. Sąd stwierdził, że nie doszło do faktycznego świadczenia usług budowlanych przez podwykonawców, co wyklucza zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie "pustych faktur". Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów i organów podatkowych w zakresie oceny "pustych faktur", braku prawa do odliczenia VAT i zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w przypadku nierzeczywistych transakcji.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak jego argumentacja ma szerokie zastosowanie w sprawach dotyczących nierzetelnych rozliczeń podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy faktury dokumentujące usługi budowlane, wystawione przez podwykonawcę, który faktycznie nie wykonał tych usług, mogą stanowić podstawę do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia i odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury dokumentujące czynności, które nie zostały faktycznie dokonane, nie stanowią podstawy do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia ani do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że zakwestionowane faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Brak dowodów wykonania usług, sprzeczności w zeznaniach oraz nieracjonalne rozliczenia finansowe wskazują na fikcyjny charakter transakcji. W związku z tym, nie można zastosować mechanizmu odwrotnego obciążenia ani odliczyć podatku naliczonego.
Czy organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy w sprawie dotyczącej nierzetelnych rozliczeń podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a ustalony stan faktyczny znajduje potwierdzenie w zgromadzonych dokumentach i zeznaniach świadków.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe podjęły wszelkie niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego, zebrały wyczerpujący materiał dowodowy i dokonały jego wnikliwej analizy, wyciągając logicznie poprawne wnioski. Ocena dowodów była swobodna, ale oparta na wszechstronnym rozważeniu materiału.
Przepisy (21)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 8 i ust. 1h
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust.3a pkt4 lit.a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 108 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 86a § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86a § ust.9 pkt 1 i pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit.a)
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 193 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § § 2 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury dokumentujące usługi budowlane od S. i PW I1 nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych z powodu braku dowodów wykonania prac, sprzeczności w zeznaniach, nieracjonalnych rozliczeń finansowych i braku nadzoru. • Faktury nieodpowiadające rzeczywistym zdarzeniom gospodarczym nie mogą stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego ani zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skarżącego dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego przez organy podatkowe. • Twierdzenie o prawidłowym wykonaniu usług budowlanych przez podwykonawców S. i PW I1.
Godne uwagi sformułowania
puste faktury • nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • brak jest dowodów potwierdzających, że pomiędzy Skarżącym a Sp. K. doszło do przekazania władztwa ekonomicznego nad towarem • nieracjonalnym jest, aby wykonawca płacił swojemu podwykonawcy za wykonane prace budowlane kwoty znacznie przewyższające wynagrodzenie, które sam otrzymał od swojego zleceniodawcy za te usługi • faktura, która nie dokumentuje rzeczywistej transakcji jest bezskuteczna prawnie i w związku z tym nie może wywołać żadnych skutków prawnych u jej odbiorcy
Skład orzekający
Alina Rzepecka
sprawozdawca
Damian Bronowicki
przewodniczący
Jacek Niedzielski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów i organów podatkowych w zakresie oceny \"pustych faktur\", braku prawa do odliczenia VAT i zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w przypadku nierzeczywistych transakcji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak jego argumentacja ma szerokie zastosowanie w sprawach dotyczących nierzetelnych rozliczeń podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak szczegółowo sądy analizują dowody w sprawach o oszustwa podatkowe i jak ważne jest udowodnienie rzeczywistego charakteru transakcji. Jest to cenna lekcja dla przedsiębiorców.
“Sąd rozkłada na czynniki pierwsze "puste faktury": kiedy odliczenie VAT staje się niemożliwe?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.