I SA/Go 166/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpatrzył skargę M. L. i P. L. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 rok. Organy podatkowe uznały, że sprzedaż lokalu mieszkalnego przez skarżących w 2018 roku stanowiła przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ działania te miały znamiona zorganizowanej i ciągłej aktywności zarobkowej. Skarżący kwestionowali tę kwalifikację, twierdząc, że była to jednorazowa transakcja w ramach gospodarowania majątkiem prywatnym, która powinna być opodatkowana według przepisów dotyczących sprzedaży nieruchomości poza działalnością gospodarczą (art. 30e updof). Sąd administracyjny, analizując zgromadzony materiał dowodowy, uznał, że organy podatkowe błędnie oceniły stan faktyczny i prawny. Sąd podkreślił, że definicja działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 updof) wymaga prowadzenia działalności zarobkowej w sposób zorganizowany i ciągły. Choć organy zasadnie odniosły się do działań skarżących w latach poprzedzających i następujących po 2018 roku, pominęły kluczowe okoliczności dotyczące sytuacji finansowej skarżących w 2018 roku. Sąd zwrócił uwagę, że sprzedaż lokalu mogła wynikać z konieczności poprawy sytuacji finansowej i spłaty zobowiązań, a niekoniecznie z zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej. Brak było dowodów na reinwestowanie środków ze sprzedaży w kolejne nieruchomości w 2018 roku. Sąd podkreślił również zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika. W konsekwencji, Sąd uznał, że sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2018 roku nie nosiła znamion działalności gospodarczej i uchylił zaskarżone decyzje.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną może być uznana za działalność gospodarczą, a kiedy za zwykły zarząd majątkiem prywatnym, zwłaszcza w kontekście pojedynczych transakcji.
Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny okoliczności faktycznych, w tym sytuacji finansowej podatnika i charakteru podejmowanych działań.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2018 roku przez osobę fizyczną, która nie prowadziła formalnie działalności gospodarczej w tym zakresie, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu według stawek dla działalności gospodarczej, czy też przychód ze sprzedaży majątku prywatnego podlegający opodatkowaniu według art. 30e updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2018 roku nie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz przychód ze sprzedaży majątku prywatnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie oceniły stan faktyczny i prawny. Sprzedaż w 2018 roku nie miała cech zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a mogła wynikać z konieczności poprawy sytuacji finansowej podatników. Brak było dowodów na reinwestycję środków w kolejne nieruchomości w tym roku. Sąd podkreślił zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Czy okoliczności związane z nabyciem i sprzedażą nieruchomości w latach poprzedzających i następujących po 2018 roku mogą przesądzać o charakterze działalności gospodarczej transakcji z 2018 roku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Okoliczności te mogą być brane pod uwagę, ale nie mogą przesądzać o charakterze działalności gospodarczej transakcji z 2018 roku, jeśli w tym konkretnym roku brak było cech zorganizowania i ciągłości.
Uzasadnienie
Sąd dopuścił analizę działań z innych lat, ale podkreślił, że kluczowa jest ocena sytuacji w roku podatkowym, którego dotyczy sprawa. W 2018 roku brak było wystarczających dowodów na zorganizowany i ciągły charakter działań handlowych.
Czy spłata kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości z środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości świadczy o działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu nie może być uznana za reinwestycję i nie świadczy o działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć spłata kredytu jest posunięciem przemyślanym, nie świadczy to o działaniach w ramach działalności gospodarczej.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat od nabycia.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 19% stawkę podatku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, jeśli nie następuje w ramach działalności gospodarczej.
Dz.U. 2018 poz 1509 art. 10 § ust. 1 pkt 3 i pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2018 poz 1509 art. 30e § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej wymaga zarobkowego charakteru, prowadzenia we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychód z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 6 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza stosowanie art. 30e, gdy przychód ze sprzedaży nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość stosowania środków w celu usunięcia naruszenia prawa.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego aktu.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
P.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość przeprowadzenia dowodów uzupełniających przez sąd.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
Dz.U. 2018 poz 1509 art. 5a § pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przedawnienie zobowiązania podatkowego.
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.
Ordynacja podatkowa art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
Ordynacja podatkowa art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zapłaty zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2018 roku była jednorazową transakcją niezwiązaną z działalnością gospodarczą. • Podatnicy zgłosili dochody do opodatkowania na formularzu PIT-39, przeznaczonym do sprzedaży poza działalnością gospodarczą. • Sytuacja finansowa skarżących w 2018 roku wymusiła sprzedaż nieruchomości. • Brak było dowodów na reinwestycję środków ze sprzedaży w kolejne nieruchomości w 2018 roku.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe błędnie oceniły, że sprzedaż nieruchomości w 2018 roku miała charakter działalności gospodarczej. • Organy podatkowe błędnie zastosowały przepisy dotyczące działalności gospodarczej, zamiast art. 30e updof. • Organy podatkowe błędnie uznały, że sprzedaż jednego mieszkania w roku świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
granica pomiędzy sprzedażą nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czy też sprzedażą której nie można przypisać takiego charakteru – jest nieostra. • wszelkie wątpliwości powinno się rozstrzygać na korzyść podatnika. • nie ma racjonalnie uzasadnionych argumentów, które pozwalają na stwierdzenie, że dążenie do uzyskania najlepszej ceny przez właściciela nieruchomości, przy wystąpieniu okoliczności poprzedzających transakcję sprzedaży nieruchomości, przesądza o zakwalifikowaniu takiej transakcji do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Skład orzekający
Anna Juszczyk - Wiśniewska
sprawozdawca
Damian Bronowicki
członek
Dariusz Skupień
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną może być uznana za działalność gospodarczą, a kiedy za zwykły zarząd majątkiem prywatnym, zwłaszcza w kontekście pojedynczych transakcji."
Ograniczenia: Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny okoliczności faktycznych, w tym sytuacji finansowej podatnika i charakteru podejmowanych działań.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między sprzedażą majątku prywatnego a działalnością gospodarczą w kontekście podatkowym, co jest istotne dla wielu podatników.
“Jedna sprzedaż mieszkania w roku – czy to już działalność gospodarcza? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.