I SA/Go 152/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika B.B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS), która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość zwrotu na rachunek bankowy nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie 11.541 zł, wykazanej pierwotnie w grudniu 2016 r. i przenoszonej w kolejnych okresach rozliczeniowych aż do grudnia 2017 r. Organy uznały, że z dniem 31 grudnia 2022 r. upłynął 5-letni termin przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikający z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, co uniemożliwiło podatnikowi dokonanie korekty deklaracji za grudzień 2017 r. złożonej w grudniu 2023 r. i żądanie zwrotu tej kwoty na rachunek bankowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. uznał skargę za zasadną i uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd stwierdził, że organy podatkowe dokonały błędnej wykładni art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. Sąd podkreślił, że nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nie jest zobowiązaniem podatkowym, a prawo do jej zwrotu na podstawie art. 87 ustawy o VAT nie jest ograniczone terminem przedawnienia, dopóki podatnik ma prawo do skorygowania deklaracji. Sąd odwołał się do zasady neutralności VAT i stwierdził, że brak jest w ustawie o VAT normy prawnej ograniczającej czasowo uprawnienie podatnika do przenoszenia kwoty nadwyżki w kolejnych deklaracjach. Sąd rozróżnił przedawnienie kwoty nadwyżki od prawa do jej uzyskania i uznał, że podatnik miał prawo dokonać korekty deklaracji za grudzień 2017 r. w grudniu 2023 r., ponieważ dopiero z końcem 2023 r. tracił uprawnienie do skorygowania tej deklaracji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w VAT oraz prawa podatnika do zwrotu tej nadwyżki.
Dotyczy sytuacji, gdy nadwyżka VAT była systematycznie wykazywana i przenoszona, a podatnik dokonał korekty w okresie, gdy miał jeszcze prawo do jej złożenia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, wykazana w deklaracji VAT i przenoszona na kolejne okresy rozliczeniowe, podlega przedawnieniu na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, ograniczając prawo podatnika do jej zwrotu na rachunek bankowy w późniejszej korekcie deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nie jest zobowiązaniem podatkowym w rozumieniu Ordynacji podatkowej i jej zwrot nie jest ograniczony terminem przedawnienia określonym w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, dopóki podatnik ma prawo do skorygowania deklaracji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nadwyżka VAT nie jest zobowiązaniem podatkowym, a prawo do jej zwrotu wynika z mechanizmu neutralności VAT. Brak jest w ustawie o VAT normy ograniczającej czasowo przenoszenie tej nadwyżki. Podatnik ma prawo do zwrotu lub przeniesienia nadwyżki, dopóki może skorygować deklarację, co w tym przypadku było możliwe do końca 2023 r. dla deklaracji za grudzień 2017 r.
Czy art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej ma zastosowanie do rozliczeń, w których obowiązek podatkowy przekształcił się w kwotę zwrotu różnicy podatku lub nadwyżki podatku naliczonego?
Odpowiedź sądu
Tak, ale jedynie w kontekście weryfikacji kwoty zwrotu przez organ podatkowy, a nie jako ograniczenie prawa podatnika do uzyskania zadeklarowanego i niezakwestionowanego zwrotu.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił przedawnienie prawa do weryfikacji kwoty zwrotu od prawa do uzyskania zadeklarowanego zwrotu. Powołana uchwała NSA I FPS 9/08 dotyczy głównie weryfikacji, a nie ograniczenia prawa do zwrotu, gdy kwota była systematycznie wykazywana i niezakwestionowana.
Przepisy (9)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego mającego wpływ na wynik sprawy.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego, błędnie zastosowany przez organy podatkowe do nadwyżki podatku naliczonego.
u.VAT art. 87 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis określający prawo podatnika do obniżenia podatku należnego lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy, gdy podatek naliczony przewyższa podatek należny.
Pomocnicze
u.VAT art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Mechanizm podatku VAT poprzez system odliczeń i zwrotów mający na celu neutralność podatkową przedsiębiorcy.
O.p. art. 21 § 3a
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący orzekania o wysokości zobowiązania podatkowego w określonych sytuacjach, przywołany w kontekście możliwości weryfikacji przez organ.
O.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
Definicja zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego.
u.VAT art. 87 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
u.VAT art. 86 § 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Termin na dokonanie korekty deklaracji w zakresie obniżenia VAT należnego o naliczony.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nie jest zobowiązaniem podatkowym podlegającym przedawnieniu na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. • Prawo do zwrotu nadwyżki VAT jest integralną częścią mechanizmu VAT i nie jest ograniczone czasowo przepisem o przedawnieniu zobowiązań podatkowych. • Podatnik ma prawo do zwrotu nadwyżki VAT, dopóki przysługuje mu prawo do skorygowania deklaracji, w której ta nadwyżka została wykazana.
Odrzucone argumenty
Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym z grudnia 2016 r., przenoszona w kolejnych okresach, uległa przedawnieniu z końcem 2022 r. na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. • Korekta deklaracji za grudzień 2017 r. złożona w grudniu 2023 r. była nieskuteczna w zakresie żądania zwrotu nadwyżki z grudnia 2016 r. z uwagi na upływ terminu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
mechanizm podatku VAT poprzez system odliczeń i w konsekwencji zwrotów podatku VAT ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT należnego lub zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. • Uprawnienie do zwrotu podatku VAT jest więc integralną częścią mechanizmu VAT a nie szczególnym (nadzwyczajnym) przywilejem podatkowym. • Dopóki podatnik jest uprawniony do skorygowania deklaracji w której została wykazana kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, dopóty podatnik może zdecydować o sposobie rozdysponowania tej kwoty. • Istota sporu dotyczy w zasadzie kwestii, czy Skarżący ma nieograniczoną w czasie możliwość zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, o którym mowa w art. 87 ustawy o VAT.
Skład orzekający
Damian Bronowicki
przewodniczący
Jacek Niedzielski
członek
Anna Juszczyk - Wiśniewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w VAT oraz prawa podatnika do zwrotu tej nadwyżki."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy nadwyżka VAT była systematycznie wykazywana i przenoszona, a podatnik dokonał korekty w okresie, gdy miał jeszcze prawo do jej złożenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu przedawnienia w podatkach, ale prezentuje nietypową interpretację sądu, która może być korzystna dla podatników w podobnych sytuacjach.
“Czy nadwyżka VAT sprzed lat może zostać zwrócona? Sąd administracyjny wyjaśnia kluczową kwestię przedawnienia.”
Dane finansowe
WPS: 11 541 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.