I SA/Go 150/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A.G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku od towarów i usług za okres od stycznia do grudnia 2020 r. Głównym przedmiotem sporu było opodatkowanie sprzedaży używanych samochodów w procedurze VAT marża. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość zastosowania tej procedury dla 163 transakcji, wskazując na brak możliwości weryfikacji sprzedawców (osób pochodzenia libańskiego i tureckiego) oraz niewiarygodność przedstawionych umów kupna-sprzedaży ("kaufvertrag"). W toku postępowania ustalono, że skarżący głównie zajmował się sprzedażą samochodów osobowych i furgonetek, rozliczając je w procedurze VAT marża. Sprzedaż udokumentowana była fakturami "procedura marży - towary używane" oraz paragonami. Zapłata za większość nabytych pojazdów odbywała się gotówką. Organy podatkowe stwierdziły, że transakcje sprzedaży samochodów używanych nabytych na terenie Niemiec od osób pochodzenia libańskiego i tureckiego powinny być opodatkowane według zasad ogólnych, co skutkowało zaniżeniem podstawy opodatkowania i podatku należnego. Skarżący twierdził, że posiadał wszystkie wymagane dokumenty do stosowania procedury VAT marża. Organy odwoławcze i pierwszoinstancyjne podniosły jednak, że nie było możliwe zweryfikowanie sprzedawców, ponieważ dane adresowe na umowach były takie same dla kilku sprzedawców, a sami sprzedawcy nie byli w stanie jednoznacznie zidentyfikować się. Pomimo wezwań, skarżący nie dostarczył wystarczających danych identyfikacyjnych sprzedawców. Wnioski o pomoc prawną skierowane do niemieckich służb również nie potwierdziły tożsamości większości sprzedawców, a system EuCaris wskazał, że nie byli oni właścicielami sprzedawanych samochodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że dla zastosowania procedury VAT marża kluczowe jest udokumentowanie źródła nabycia towaru i wykazanie, że nabycie nastąpiło od podmiotów wskazanych w art. 120 ust. 10 u.p.t.u. W ocenie Sądu, skarżący nie sprostał temu obowiązkowi, a przedstawione przez niego umowy kupna-sprzedaży były niewiarygodne ze względu na brak możliwości weryfikacji sprzedawców. Sąd uznał, że organy prawidłowo zakwestionowały prawo do opodatkowania sprzedaży w procedurze VAT marża i prawidłowo określiły zobowiązanie podatkowe na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWeryfikacja sprzedawców przy stosowaniu procedury VAT marża, obowiązek dokumentacyjny podatnika, zakres działań organów podatkowych w postępowaniu.
Dotyczy głównie transakcji z zagranicznymi sprzedawcami, gdzie identyfikacja jest utrudniona. Interpretacja przepisów dotyczących VAT marża.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik prawidłowo zastosował procedurę VAT marża do sprzedaży używanych samochodów, jeśli nie był w stanie jednoznacznie zidentyfikować i zweryfikować sprzedawców?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie mógł zastosować procedury VAT marża, ponieważ nie wykazał, że nabył towary od podmiotów spełniających wymogi art. 120 ust. 10 u.p.t.u., a przedstawione dokumenty zakupu były niewiarygodne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ciężar udokumentowania źródła nabycia towaru spoczywa na podatniku. Brak możliwości weryfikacji sprzedawców, mimo wielokrotnych wezwań i działań organów, skutkował niewiarygodnością umów kupna-sprzedaży i uniemożliwił zastosowanie procedury VAT marża.
Czy organy podatkowe miały obowiązek aktywnie poszukiwać danych sprzedawców w celu potwierdzenia prawa podatnika do zastosowania procedury VAT marża?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie ma nieograniczonego obowiązku poszukiwania faktów potwierdzających racje strony; to podatnik powinien aktywnie włączyć się do postępowania i przedstawić stosowną dokumentację.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że choć organy podjęły działania w celu weryfikacji sprzedawców, to główny ciężar dowodu spoczywa na podatniku, który powinien zadbać o ochronę własnego interesu poprzez dostarczenie niezbędnych dokumentów.
Czy fakt posiadania umowy kupna-sprzedaży, karty pojazdu i dowodu rejestracyjnego jest wystarczający do zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży używanych samochodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo posiadanie tych dokumentów nie jest wystarczające, jeśli nie potwierdzają one, że samochody zostały nabyte od podmiotów spełniających wymogi art. 120 ust. 10 u.p.t.u.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że dokumenty te nie dowodzą, iż sprzedawcy byli podmiotami, o których mowa w art. 120 ust. 10 u.p.t.u., a dane adresowe na umowach były niewiarygodne.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 120 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące procedury VAT marża (ust. 4 i 5) stosuje się do dostawy towarów używanych nabytych od osób fizycznych, niebędących podatnikami VAT, lub od podatników, których dostawa była zwolniona lub opodatkowana w szczególny sposób.
u.p.t.u. art. 120 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania przy dostawie towarów używanych jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy otrzymał lub ma otrzymać.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli brak jest podstaw do jej uwzględnienia.
P.p.s.a. art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi.
P.u.s.a. art. 1 § ust. 1 i 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
u.p.t.u. art. 31a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przeliczanie ceny w walucie obcej na złote polskie.
u.p.t.u. art. 146a § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku 23%.
u.p.t.u. art. 109 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek prowadzenia ewidencji.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie od podatku.
u.p.t.u. art. 113
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie podmiotowe.
o.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Podatnik posiadał wszystkie wymagane dokumenty uprawniające do korzystania z procedury VAT marża. • Organy naruszyły przepisy postępowania, w tym art. 122 o.p. poprzez niewystarczające wyjaśnienie sprawy i art. 191 o.p. poprzez wybiórczą ocenę materiału dowodowego. • Prawo nie wymaga od podatnika weryfikacji adresów zamieszkania sprzedawców. • System EuCaris nie przesądza o nieprawidłowym opodatkowaniu, gdyż nie jest jedynym dowodem.
Godne uwagi sformułowania
ciężar udokumentowania źródła nabycia towaru spoczywa na podatniku • to na nim spoczywało wykazanie źródła pochodzenia towaru • nie jest rolą organu podatkowego poszukiwanie w toku prowadzonego postępowania rzeczywistych sprzedawców towarów • podatnik powinien w trosce o ochronę własnego interesu aktywnie włączyć się do postępowania, przedstawiając stosowną dokumentację
Skład orzekający
Damian Bronowicki
przewodniczący
Anna Juszczyk - Wiśniewska
członek
Dariusz Skupień
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Weryfikacja sprzedawców przy stosowaniu procedury VAT marża, obowiązek dokumentacyjny podatnika, zakres działań organów podatkowych w postępowaniu."
Ograniczenia: Dotyczy głównie transakcji z zagranicznymi sprzedawcami, gdzie identyfikacja jest utrudniona. Interpretacja przepisów dotyczących VAT marża.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w obrocie używanymi towarami, jakim jest prawidłowe stosowanie procedury VAT marża i związane z tym obowiązki dokumentacyjne. Brak możliwości weryfikacji sprzedawców jest częstą przyczyną sporów podatkowych.
“VAT marża na samochodach: czy brak weryfikacji sprzedawcy to pewna strata pieniędzy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.