I SA/Go 1295/10
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę K.M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej określającą wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 rok. Skarżąca prowadziła niezarejestrowaną działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży artykułów kosmetycznych przez Internet, nie składając deklaracji podatkowych ani nie prowadząc księgi przychodów i rozchodów. Organy podatkowe, po wcześniejszych interwencjach sądu, które wskazywały na konieczność szacowania dochodu, określiły zobowiązanie podatkowe w drodze oszacowania. Podstawa opodatkowania została ustalona na podstawie wpływów na rachunek bankowy, pomniejszonych o podatek VAT, koszty prowizji oraz koszty wysyłki. Sąd administracyjny, analizując sprawę, stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące szacowania dochodu (art. 24b ust. 1 ustawy o PIT i art. 23 Ordynacji podatkowej), zwłaszcza w sytuacji braku dokumentacji źródłowej i nieprzedstawienia przez podatniczkę dowodów na poniesienie kosztów uzyskania przychodu. Sąd podkreślił, że obowiązek podporządkowania się ocenie prawnej wyrażonej we wcześniejszym wyroku sądu (sygn. akt I SA/Go 834/08) został przez organy wykonany, a zastosowana metoda szacowania, choć indywidualna, była uzasadniona specyfiką działalności i brakiem możliwości zastosowania standardowych metod. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako nieuzasadnioną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPrawidłowość szacowania dochodu przez organy podatkowe w przypadku braku dokumentacji i współpracy podatnika, a także stosowanie art. 153 P.p.s.a.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji braku dokumentacji i dotyczy okresu sprzed nowelizacji niektórych przepisów. Interpretacja art. 153 P.p.s.a. jest standardowa.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy prawidłowo oszacował podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji braku dokumentacji źródłowej i nieprowadzenia księgi przychodów i rozchodów przez podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo oszacował podstawę opodatkowania, stosując indywidualną metodę szacowania na podstawie art. 23 § 4 Ordynacji podatkowej, w związku z brakiem możliwości ustalenia dochodu w sposób przewidziany w ustawie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w sytuacji braku formalnego zgłoszenia działalności, nieprowadzenia księgi podatkowej oraz braku dokumentów źródłowych, organy podatkowe były uprawnione do oszacowania podstawy opodatkowania. Zastosowana metoda szacowania była uzasadniona specyfiką działalności i brakiem współpracy podatniczki, a wcześniejsze wyroki sądu zostały wykonane.
Czy organ podatkowy naruszył przepis art. 153 P.p.s.a. poprzez niezastosowanie się do oceny prawnej i wskazań zawartych w poprzednim wyroku sądu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy zastosował się do wskazań sądu, wykonując zalecenia dotyczące szacowania dochodu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy administracji publicznej wykonały zalecenia wynikające z wyroku z dnia 13 stycznia 2009 r. poprzez ustalenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, co dowodzi treść zaskarżonej decyzji.
Czy wydatki poniesione na zakup towarów sprzedawanych przez Internet mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, jeśli nie zostały udokumentowane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, jeśli podatnik nie udowodnił faktu ich poniesienia i nie wykazał żadnej aktywności procesowej w tym zakresie.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że koszty uzyskania przychodów muszą być wykazane przez podatnika, który ma obowiązek udowodnić cel poniesienia kosztu oraz sam fakt jego poniesienia. W tej sprawie podatniczka nie przedstawiła żadnych dowodów na poniesienie wydatków na zakup towarów.
Przepisy (10)
Główne
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ord.pod. art. 23 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Możliwość indywidualnego szacowania podstawy opodatkowania w szczególnie uzasadnionych przypadkach.
u.p.d.o.f. art. 24b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustalanie dochodu (straty) w drodze oszacowania, gdy nie jest to możliwe w sposób przewidziany w art. 24 i 24a.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna wyrażona w orzeczeniu sądu administracyjnego wiąże w sprawie sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność były przedmiotem zaskarżenia.
Ord.pod. art. 23 § § 3-5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Regulacje dotyczące metod szacowania podstawy opodatkowania.
Ord.pod. art. 193 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Księgi podatkowe prowadzone rzetelnie i w sposób niewadliwy stanowią dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów.
Ord.pod. art. 23 § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania powinno zmierzać do określenia jej w wysokości zbliżonej do rzeczywistej; organ powinien uzasadnić wybór metody.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustalanie dochodu z działalności gospodarczej prowadzącej księgi przychodów i rozchodów.
u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych przez osoby fizyczne i spółki wykonujące działalność gospodarczą.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo oszacowały podstawę opodatkowania w sytuacji braku dokumentacji i współpracy podatniczki. • Zastosowana metoda szacowania była uzasadniona specyfiką działalności i brakiem możliwości zastosowania standardowych metod. • Organy podatkowe wykonały zalecenia sądu zawarte w poprzednim wyroku.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 153 P.p.s.a. poprzez niezastosowanie się do oceny prawnej i wskazań sądu. • Naruszenie art. 23 § 5 Ordynacji podatkowej poprzez przyjęcie metody szacowania niezapewniającej określenia podstawy opodatkowania w wysokości zbliżonej do rzeczywistej. • Brak uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów związanych z zakupem towarów.
Godne uwagi sformułowania
ustalenie dochodu (straty) w drodze szacowania • przepis ten ma charakter lex specialis w stosunku do regulacji art.23 Ordynacji podatkowej • ocena prawna wyrażona w orzeczeniu sądu administracyjnego wiąże w sprawie sąd oraz organ • szacownie w swej istocie zawiera ryzyko - obciążające podatnika - że nie będzie tożsame z rzeczywistością • koszty uzyskania przychodów muszą być wykazane przez podatnika
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący sprawozdawca
Krystyna Skowrońska-Pastuszko
sędzia
Stefan Kowalczyk
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Prawidłowość szacowania dochodu przez organy podatkowe w przypadku braku dokumentacji i współpracy podatnika, a także stosowanie art. 153 P.p.s.a."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji braku dokumentacji i dotyczy okresu sprzed nowelizacji niektórych przepisów. Interpretacja art. 153 P.p.s.a. jest standardowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje konsekwencje braku dokumentacji podatkowej i niechęci do współpracy z organami, co jest częstym problemem w praktyce. Pokazuje, jak sądy administracyjne podchodzą do kwestii szacowania dochodu.
“Sprzedaż przez Internet bez dokumentów? Sąd wyjaśnia, jak organy oszacują Twój dochód.”
Dane finansowe
WPS: 40 659 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.