I SA/GL 968/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku skarżącej M.B. o zwrot nadpłaty w podatku od towarów i usług oraz zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za okresy od lipca 2016 r. do lutego 2020 r., wynikających z rozliczeń I.B. oraz Przedsiębiorstwa w spadku. Skarżąca, jako spadkobierczyni I.B., powołała się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 kwietnia 2021 r. w sprawie C-703/19 J.K., który wskazywał na możliwość stosowania 5% stawki VAT do sprzedaży na wynos, wbrew wcześniejszej interpretacji Ministra Finansów. Organy podatkowe odmówiły wszczęcia postępowania, argumentując, że po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego i wykreśleniu przedsiębiorstwa w spadku, skarżąca nie posiada statusu podatnika i nie jest uprawniona do złożenia wniosku na podstawie art. 74 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżone postanowienia, uznając, że prawo do zwrotu nadpłaty wynikające z orzeczenia TSUE jest prawem majątkowym, które na mocy art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej przechodzi na spadkobiercę. Sąd podkreślił, że takie rozumienie sukcesji podatkowej jest zgodne z orzecznictwem NSA i Konstytucją, a odmowa wszczęcia postępowania naruszała art. 133 Ordynacji podatkowej. W konsekwencji, sąd uchylił postanowienia organów obu instancji i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa spadkobierców do dochodzenia zwrotu nadpłat podatkowych na podstawie orzeczeń TSUE, nawet po zakończeniu działalności przedsiębiorstwa spadkowego.
Dotyczy sytuacji, gdy nadpłata wynika z orzeczenia TSUE i spadkobierca jest uprawniony do jej zwrotu na podstawie art. 74 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spadkobierca podatnika, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego, jest uprawniony do złożenia wniosku o zwrot nadpłaty podatku VAT na podstawie wyroku TSUE, mimo braku statusu czynnego podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spadkobierca jest uprawniony do złożenia wniosku o zwrot nadpłaty na podstawie wyroku TSUE, ponieważ prawo do zwrotu nadpłaty jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji podatkowej na mocy art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawo do zwrotu nadpłaty wynikające z orzeczenia TSUE jest prawem majątkowym, które przechodzi na spadkobiercę na mocy art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Brak statusu czynnego podatnika w momencie złożenia wniosku nie pozbawia spadkobiercy tego uprawnienia, a odmowa wszczęcia postępowania narusza zasady sukcesji podatkowej i prawo do dziedziczenia.
Czy wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego i wykreślenie przedsiębiorstwa w spadku z rejestrów pozbawia spadkobiercę prawa do dochodzenia zwrotu nadpłaty VAT powstałej w okresach wcześniejszych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego i wykreślenie przedsiębiorstwa w spadku nie pozbawia spadkobiercy prawa do dochodzenia zwrotu nadpłaty, jeśli prawo to wynika z orzeczenia TSUE i powstało w okresach, gdy podatnik lub przedsiębiorstwo w spadku byli uprawnieni do zastosowania niższej stawki VAT.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że prawo do nadpłaty jest prawem majątkowym, które przechodzi na spadkobiercę niezależnie od statusu przedsiębiorstwa w spadku w momencie składania wniosku. Kluczowe jest powstanie nadpłaty w przeszłości i możliwość jej dochodzenia na podstawie późniejszego orzeczenia TSUE.
Przepisy (6)
Główne
o.p. art. 97 § § 1
Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
o.p. art. 74 § pkt 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli nadpłata powstała w wyniku orzeczenia TSUE, wysokość nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot, składając równocześnie skorygowaną deklarację.
Pomocnicze
o.p. art. 133 § § 1
Ordynacja podatkowa
Stroną w postępowaniu podatkowym jest podatnik, płatnik, inkasent lub ich następca prawny, który ma swój interes prawny.
u.z.s. art. 49
Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw
Przedsiębiorstwo w spadku jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, będącą podatnikiem danego podatku.
u.z.s. art. 59 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw
Zarząd sukcesyjny wygasa z dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości.
u.p.t. art. 96 § ust. 6-8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące wykreślenia z wykazu podatników VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do zwrotu nadpłaty VAT jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji podatkowej na mocy art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. • Wyrok TSUE C-703/19 J.K. otwiera możliwość zastosowania 5% stawki VAT do sprzedaży na wynos, co skutkuje powstaniem nadpłaty. • Spadkobierca ma interes prawny w dochodzeniu zwrotu nadpłaty, nawet jeśli nie jest już czynnym podatnikiem.
Odrzucone argumenty
Brak statusu czynnego podatnika po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego uniemożliwia złożenie wniosku o zwrot nadpłaty. • Wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego i wykreślenie przedsiębiorstwa w spadku oznacza brak możliwości korygowania deklaracji i dochodzenia zwrotu.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do nadpłaty, do zwrotu podatku, prawo do korekty deklaracji podatkowej [...] mają charakter majątkowy. • Pojęcie "majątkowe prawa i obowiązki" powinno być rozumiane jak najszerzej, a więc jako "bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego". • Spadkobierca ma swój interes prawny, który przejmuje od spadkodawcy.
Skład orzekający
Beata Machcińska
sprawozdawca
Borys Marasek
przewodniczący
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa spadkobierców do dochodzenia zwrotu nadpłat podatkowych na podstawie orzeczeń TSUE, nawet po zakończeniu działalności przedsiębiorstwa spadkowego."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy nadpłata wynika z orzeczenia TSUE i spadkobierca jest uprawniony do jej zwrotu na podstawie art. 74 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia sukcesji podatkowej i prawa spadkobierców do dochodzenia zwrotów podatkowych na podstawie orzeczeń unijnych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i ich rodzin.
“Spadkobierca odzyskał VAT dzięki wyrokowi TSUE – sąd potwierdza prawo do zwrotu po latach.”
Dane finansowe
WPS: 597 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.