I SA/Gl 966/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę spółki A Sp. z o.o. w K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która określiła spółce zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2012 r. Spór koncentrował się wokół zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi budowlane udokumentowane fakturami wystawionymi przez FHU C T.L. Organy podatkowe, po przeprowadzeniu kontroli i postępowania podatkowego, zakwestionowały rzeczywiste wykonanie tych usług, wskazując na brak zaplecza technicznego i osobowego firmy C, sprzeczne zeznania jej właściciela oraz rozbieżności w dokumentacji. Sąd administracyjny, analizując zebrany materiał dowodowy, w tym zeznania świadków, dokumenty oraz orzeczenia sądów powszechnych w powiązanej sprawie karnej, uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny. Sąd stwierdził, że spółka nie wykazała rzeczywistego poniesienia kosztów związanych z usługami firmy C, a faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. W szczególności, Sąd zwrócił uwagę na brak możliwości wykonania tak szerokiego zakresu prac przez T.L. bez odpowiedniego zaplecza, rozbieżności w datach dokumentów, a także na niepotwierdzenie wykonania prac przez inwestorów. Sąd oddalił skargę, uznając, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że brak dowodów na rzeczywiste wykonanie usług przez kontrahenta, mimo posiadania faktur, uniemożliwia zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Potwierdzenie skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania karnoskarbowego, nawet jeśli zakończyło się ono wyrokiem uniewinniającym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i dowodowej. Ocena dowodów jest zawsze indywidualna dla każdej sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury dokumentujące usługi budowlane mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, jeśli nie ma dowodów na rzeczywiste wykonanie tych usług przez podmiot widniejący na fakturze?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury dokumentujące usługi budowlane nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu, jeśli nie wykazano rzeczywistego wykonania tych usług przez podmiot widniejący na fakturze, a jedynie formalne posiadanie dokumentu nie jest wystarczające.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały zaliczenie wydatków udokumentowanych fakturami firmy C do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ spółka nie wykazała rzeczywistego wykonania usług przez tę firmę. Brak zaplecza technicznego i osobowego firmy C, sprzeczne zeznania jej właściciela, rozbieżności w dokumentacji oraz brak potwierdzenia wykonania prac przez inwestorów świadczyły o nierzetelności faktur.
Czy wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, które zakończyło się wyrokiem uniewinniającym, skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, nawet jeśli postępowanie to zakończyło się wyrokiem uniewinniającym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zawiadomienie o wszczęciu postępowania karnoskarbowego, doręczone pełnomocnikowi spółki przed upływem terminu przedawnienia, skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Wyrok uniewinniający w postępowaniu karnym nie wiąże sądu administracyjnego w zakresie oceny rzetelności dokumentacji podatkowej.
Jaki jest zakres obowiązku organu podatkowego w zakresie prowadzenia postępowania dowodowego w sytuacji, gdy podatnik kwestionuje ustalenia organu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek organu podatkowego prowadzenia postępowania dowodowego nie jest nieograniczony i nie zwalnia podatnika z obowiązku przedstawienia dowodów na poparcie swoich twierdzeń, zwłaszcza gdy kwestionuje ustalenia organu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że choć organ podatkowy ma obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, to podatnik również ponosi ciężar dowodu w zakresie okoliczności, z których wywodzi skutki prawne. Nieprzedstawienie przez podatnika wiarygodnych dowodów może skutkować niekorzystnym dla niego rozstrzygnięciem.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszt musi być rzeczywisty, definitywny, pozostawać w związku z działalnością gospodarczą, być poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, właściwie udokumentowany i nie być wymieniony w art. 16 ust. 1.
Pomocnicze
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zostaje zawieszony z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy właściwy w sprawie zobowiązania podatkowego, z którego niewykonaniem wiąże się podejrzenie popełnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy obowiązany jest w sposób wyczerpujący zebrać i rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe nie są skrępowane regułami dotyczącymi wartości poszczególnych dowodów, orzekają na podstawie własnego przekonania, popartego zasadami wiedzy i doświadczenia życiowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 11
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury firmy C nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych z powodu braku zaplecza technicznego i osobowego wykonawcy. • Spółka nie wykazała rzeczywistego poniesienia kosztów związanych z usługami firmy C. • Wszczęcie postępowania karnoskarbowego i zawiadomienie o tym podatnika skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Naruszenie przepisów postępowania dowodowego (art. 121, 122, 187 O.p.) poprzez oparcie rozstrzygnięcia na niekompletnym materiale dowodowym i niewłaściwą ocenę dowodów. • Naruszenie przepisów prawa materialnego. • Niewłaściwa interpretacja zeznań T.L. złożonych w postępowaniu karnym.
Godne uwagi sformułowania
faktura musi potwierdzać rzeczywiste, konkretnie określone w fakturze zdarzenia gospodarcze, a nie jakiekolwiek inne • nie można nakładać na organy podatkowe nieograniczonego obowiązku poszukiwania faktów potwierdzających zasadność zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych • obowiązek prowadzenia postępowania dowodowego przez organ nie ma charakteru absolutnego i nie oznacza, że podatnik zwolniony jest od dowodzenia i wykazywania okoliczności, na które się powołuje
Skład orzekający
Dorota Kozłowska
przewodniczący
Bożena Suleja-Klimczyk
sprawozdawca
Wojciech Gapiński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że brak dowodów na rzeczywiste wykonanie usług przez kontrahenta, mimo posiadania faktur, uniemożliwia zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Potwierdzenie skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania karnoskarbowego, nawet jeśli zakończyło się ono wyrokiem uniewinniającym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i dowodowej. Ocena dowodów jest zawsze indywidualna dla każdej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii dla podatników - możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, a także ważnego zagadnienia proceduralnego dotyczącego przedawnienia zobowiązań podatkowych. Analiza dowodów i argumentacji stron jest szczegółowa.
“Fikcyjne faktury kosztują firmę miliony: Sąd wyjaśnia, kiedy wydatki nie staną się kosztem uzyskania przychodu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.